新个税法背景下税收核定规则的适用困境及进路——兼论特别纳税调整规则

摘要

避税一直是税收征管中的一大难题,其诱发损害国家财政权与乖离课税公平的双重风险,在个人所得税(以下简称"个税")领域表现得尤为明显。税收核定规则原是基本的反避税手段,为进一步强化个税反避税,我国于2018年个税修法时引入特别纳税调整规则。旧有的税收核定规则虽可发挥一定反避税功效,却赋予税务机关过度的裁量权。相形之下,从体系性与工具理性视角出发,特别纳税调整规则具有比较优势,个税反避税规则体系的构建应以之为中心。为构建合理的个税反避税规则体系、合理限缩行政裁量空间,税收核定规则应从放宽核定标准、健全纳税人参与机制、公开涉税信息三方面予以完善。