我国税务规范性文件的适用效力与完善建议

摘要

税收法律、法规和部门规章在实际执行过程中往往较为抽象,而税务规范性文件具有灵活性和及时性的特点,这种灵活性在弥补上位文件不易实操的缺点的同时,又给执行者带来了很多裁量争议,某种程度上侵害了税务行政相对人的权益;同时,税法的立法角度高,内容严谨,高度静态化,而税务规范性文件从操作方式和工作程序方面充分细化,一方面提升了政策执行的生动性,另一方面也导致税务规范性文件分布广泛、层级复杂,造成了很多执行漏洞。本文就税务规范性文件对税务机关行使税收职责带来的阻力进行分析,并对全面构建包括税务规范性文件在内的税收法律体系提出了几点建议。