国际税收情报交换制度法律问题研究

摘要

本文以国际税收情报交换制度为研究中心，重点探讨与税收情报交换制度相关的一系列法律问题。全文共分五章： 第一章从厘清国际税收情报交换的概念入手，国际税收情报交换这一概念有广义和狭义之分，本文要探讨的是广义的税收情报交换。针对税收情报交换制度推行中出现的问题，有效的税收情报交换概念被提出，反映了税收情报交换制度的新发展。国际税收情报交换可以建立在双边条约、多边条约、国内法和超国家的统一立法基础之上。缔约国可以结合个案的不同情况选取不同的情报交换方式，六种情报交换方式有各自的特点和实施步骤。国际税收情报交换制度在加强对跨国纳税人的有效税收征管、防止国际逃避税、防止国际税收协定被滥用、保护纳税人合法权益以及推进国际税务合作等方面都有积极的作用。 第二章以时间为线索，纵向分析了国际税收情报交换制度的演进过程。整个演进过程可分为国际税收情报交换制度的萌芽期、基本成型期、全面发展期和加速发展期四个阶段。在一百多年的发展历程中，国际税收情报交换制度体系得到不断地完善，OECD、联合国以及其他一些国际组织都对国际税收情报交换制度的发展起到了推动作用。 第三章探讨了与国际税收情报交换制度有关的法律原则问题。这一章涉及到的法律原则有国家主权原则、互惠原则、透明度原则和税收中性原则。国际税收情报交换制度作为国际税务合作的方式，本质上是符合国家主权原则的，但在一定程度上又突破了传统的国家主权原则。在国际税收情报交换的实施过程中应以尊重国家主权原则为前提。国际税收情报交换制度本身就体现了互惠原则，互惠原则能激励各缔约国对税收情报交换的实施。透明度原则与国际税收情报交换制度存在着关联性，但二者在内容、要求、直接目的等方面存在差异。税收中性原则是国际税法的基本原则之一，有效地实施国际税收情报交换有利于维护税收中性原则。各缔约国应通过不断提高国际税收情报交换制度的有效性来减轻税收情报交换对税收中性原则可能造成的冲击。 第四章运用法学理论对实施国际税收情报过程中涉及的法律问题做重点研究。其中税收情报交换的范围从可交换的税收情报资料范围、涉及的主体范围以及税种的范围三个方面来探讨。缔约国采取情报收集措施来收集对方请求的情报是一项强制性的义务。在税收情报交换过程中的费用分担问题与税收情报交换的有效性、缔约国参与实施的积极性都密切相关。对情报交换的限制和对纳税人权利的保护是重点要探讨的问题，因为这两个问题直接影响到现阶段税收情报交换制度的有效性。要解决好这一系列法律问题需要在缔约国利益、纳税人利益和维护国际税收秩序三者间进行平衡。 第五章论述的是中国的国际税收情报交换制度及其完善。国际税收情报交换制度在中国的发展历程可分为两个阶段，近年来该制度在我国获得了新的进展。完善我国税收情报交换制度要界定适当的税收情报交换范围，丰富税收情报交换方式，增设反馈和交流环节，明确对税收情报交换的限制，简化管理程序、提高情报交换效率，切实贯彻互惠原则，实现权利义务对等，成立税收情报中心并及时制定具有可操作性的行动指南。

目录

文摘

英文文摘

声明

引 言

一、研究背景与选题意义

二、研究框架

三、文献综述和研究方法

第一章 国际税收情报交换概述

第一节 国际税收情报交换的概念

一、国际税收情报交换概念解析

二、广义的国际税收情报交换概念和狭义的国际税收情报交换概念

三、有效的国际税收情报交换概念(Effective Exchange of Information)

第二节 国际税收情报交换制度的法律渊源

一、双边条约

二、多边条约

三、国内立法

四、超国家的统一立法

第三节 国际税收情报交换的方式

一、应请求的情报交换(Exchange of Information on Request)

二、自动的情报交换(Automatic Exchange of Information)

三、自发的情报交换(Spontaneous Exchange of Information)

四、同期税务稽查(Simultaneous Tax Examinations)

五、境外税务调查(Tax Examinations Abroad)

六、同行业的情报交换(Industry-wids Exchange of Information)

第四节 国际税收情报交换制度的作用

一、加强对跨国纳税人的有效税收征收管理，防止国际逃避税

二、有效实施国际税收协定的条款，防止国际税收协定被滥用

三、作为国际税务合作的主要方式，税收情报交换有利于对纳税人权益的保护

四、加深缔约国之间的相互理解，加强缔约国之间必要的配合，推进国际税务合作

第二章 国际税收情报交换制度的演进

第一节 国际税收情报交换制度的萌芽期

第二节 国际税收情报交换制度的基本成型期

一、国际税收情报交换制度的规范化发展

二、国际税收情报交换法律制度法律渊源的丰富

第三节 国际税收情报交换制度的全面发展期

一、有关国际税收情报交换法律渊源的多样化

二、国际税收情报交换制度内容的丰富

三、OECD抑制有害税收行为的实践与国际税收情报交换制度发展的互动

第四节 国际税收情报交换制度的加速发展期

一、有关国际税收情报交换的重要法律文件相继出台

二、两大范本对第26条的全面修订

三、OECD采取一系列举措推动国际税收情报交换制度的发展

四、国际税收情报交换的范围被大大拓宽，实施方式更为多样

第五节国际税收情报交换制度演进述评

一、国际税收情报交换制度体系的完善

二、OECD和联合国在推进国际税收情报交换方面的作用

三、发展中国家在实施税收情报交换中的利益

第三章 与国际税收情报交换制度有关的法律原则

第一节 国家主权原则与国际税收情报交换制度

一、国家主权与税收管辖权

二、全球化背景下的国家主权与税收管辖权

三、国家主权原则与国际税收情报交换

第二节互惠原则与国际税收情报交换制度

一、互惠原则与国际税法

二、国际税收情报交换制度中的互惠原则

三、互惠原则对推动税收情报交换实施的激励功能

第三节透明度原则与国际税收情报交换制度

一、国际税法中的透明度原则

二、国际税收情报交换与透明度原则

第四节税收中性原则与国际税收情报交换制度

一、税收中性原则的含义和理论基础

二、国际税收情报交换制度与税收中性原则

第四章 国际税收情报交换实施中的法律问题研究

第一节税收情报交换的范围

一、可交换的税收情报资料范围

二、对人的范围

三、涉及税种的范围

第二节税收情报的收集与费用负担

一、税收情报的收集措施

二、税收情报交换的费用负担

第三节 税收情报的使用和保密

一、税收情报的使用目的

二、税收情报的保密

第四节对税收情报交换的限制

一、可能构成对税收情报交换限制的事项

二、不能构成对税收情报交换限制的事项

三、对税收情报交换限制的法理分析

第五节税收情报交换与纳税人权利保护

一、税收情报交换过程中纳税人权利保护现状

二、税收情报交换过程中纳税人权利保护的三个层次

三、完善税收情报交换过程中纳税人权利保护的法律思考

第五章 中国的国际税收情报交换制度及其完善

第一节国际税收情报交换制度在中国的发展历程

一、国际税收情报交换制度在中国发展的雏形：1983-2001

二、国际税收情报交换制度在获得新的发展契机：2002----至今

第二节中国国际税收情报交换制度存在的问题及其完善

一、界定适当的税收情报交换范围

二、丰富税收情报交换的方式

三、增设反馈和交流环节

四、明确对税收情报交换的限制

五、简化管理程序，提高税收情报交换效率

六、切实贯彻互惠原则，实现权利义务对等

七、成立税收情报中心，改进税收情报收集工作

八、及时制定具有可操作性的行动指南

结 论

附录 国际税收情报交换工作规程实施细则

参考文献

后 记