注册会计师实施税务审计的目的与作用

摘要

从本质上讲,税务审计是一项经济监督行为,这种监督体现在两个方面:一是对征收行为的监督。这种监督表现为政府监督,其实施主体主要是国家审计机关,或者表现为税务系统内部上级机构对下级机构的监督。二是对纳税行为的监督。这种监督,从履行纳税义务的角度讲,可以表现为政府监督;从维护公平竞争的角度讲,可以表现为社会监督。当然,履行纳税义务和维护公平竞争这二者是不可分的。因此,对纳税行为监督的实施主体即可以是税务机关或国家审计机关,也可以是扮演“经济警察”角色的注册会计师。因此,注册会计师实施的税务审计主要是对纳税人正当履行纳税义务的审计。通过对纳税人纳税义务履行情况的审查,一方面对纳税人依据国家法律纳税的情况实施监督;另一方面,也间接地对税收征收机关职责履行的情况进行监督。