新准则下建筑企业收入确认审计风险研究——以中国铁建为例

摘要

收入是度量企业经济成果、运营规模的核心指标,财务报表使用者可以结合收入指标,对企业的生产经营成果做出评价。随着市场业务越来越复杂繁多,收入确认的难度也逐渐增加。为应对市场经济的发展,我国财政部于2017年修改并发布了《企业会计准则第14号——收入》。值得关注的是,我国新收入准则取消了《企业会计准则第15号——建造合同》,所有业务统一采用新收入准则的标准。准则的改变将直接导致相关会计处理的变化,同时也对以此为基础的注册会计师审计工作造成影响。本文研究新准则下建筑企业收入确认的审计风险,以期提出切实可行的风险应对措施。本文主要采用案例分析的研究方法,选取中国铁建作为案例研究对象。首先,归纳整理了国内外文献及相关概念理论。其次,分析了建筑行业的行业特点和收入准则的具体变化,并得出结论:对于建筑企业而言,新收入准则对合同拆分、确认方式和特殊事项都做出了更为详细的要求,对于成本的认定从原则上看会更为严格,整体可能导致建筑企业收入确认的推迟。再次,对中国铁建收入确认审计的案例进行分析,结合理论依据及实务情况,对中国铁建收入确认的重大错报风险和检查风险进行了识别与分析。经过一系列研究发现,新收入准则虽然提升了收入确认的相关性,但也给予了管理层更多的自由裁量权,收入确认推迟的趋势也加强了管理层在业绩压力下的舞弊动机。对于审计人员而言,新收入准则也对审计人员的胜任能力、事务所的质量控制能力等提出了更高的要求。接着,运用层次分析法,先搭建建筑行业审计风险评价模型,发现在重大错报风险方面,经营状况、内部控制、外部环境、合同的订立与执行需要重点关注。在控制检查风险上,审计人员的专业胜任能力与审计程序的设计是关键因素。此后,在风险评价模型的基础上,运用模糊综合评价分析方法,对案例公司收入确认的整体风险进行了评估。最后,本文在控制建筑企业收入确认审计风险的措施上,提出了以下几点建议:针对重大错报风险,在内部控制方面,以收入确认五步法为基础,对与收入确认相关的内控进行充分的测试和评价;在合同识别方面,关注关键合同条款,增加合同抽查的不可预见性;在履约进度方面,获取多方审计证据,重视内部证据与外部证据的相互印证,充分发挥项目走访的作用;在确认时点方面,对工程收入在报表日附近实施审计程序,扩大截止性测试的测试范围等。针对检查风险,则可通过准则培训、行业培训,提升审计业务信息化程度等方式进行控制等。总而言之,本文以新收入准则和行业实务为出发点,旨在思考审计程序顺应准则变化的策略,探讨新语境下的审计风险的应对策略,选题紧跟时事,切入角度新颖,有较强的现实意义。

目录

摘要

abstract

1 导论

1.1 研究背景和研究意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 文献综述

1.2.1 与收入确认相关的文献

1.2.2 建筑企业的收入确认

1.2.3 收入确认与审计风险

1.2.4 文献述评

1.3 论文框架与研究方法

1.3.1 论文框架

1.3.2 研究方法

2 相关概念及理论基础

2.1 概念界定

2.1.1 收入确认

2.1.2 新收入准则

2.1.3 收入确认审计

2.1.4 审计风险

2.2 理论基础

2.2.1 利润表观与资产负债表观

2.2.2 经济后果理论

2.2.3 信息不对称理论

3 建筑企业收入确认审计分析

3.1 建筑企业的特点

3.1.1 建筑企业的经营特征

3.1.2 建筑企业的业务流程

3.1.3 建筑企业的财务特征

3.2 建筑企业收入的主要类型

3.2.1 工程承包业务收入

3.2.2 其他业务收入

3.3 新收入准则对建筑企业收入确认的影响

3.3.1 对确认单元的影响

3.3.2 对确认时点的影响

3.3.3 对确认金额的影响

3.3.4 对特殊事项的影响

3.4 新收入准则下建筑企业的收入确认审计

3.4.1 建筑企业收入确认的审计目标

3.4.2 建筑企业收入确认的审计重点

3.4.3 新收入准则对建筑企业审计工作的影响

4 中国铁建收入确认审计案例分析

4.1 案例公司概况

4.2 案例公司收入确认审计情况

4.2.1 新收入准则对中国铁建合并报表的影响

4.2.2 新收入准则对审计人员实行程序的影响

4.3 案例公司收入确认审计风险识别

4.3.1 重大错报风险

4.3.2 检查风险

4.4 案例公司收入确认审计风险评估

4.4.1 审计风险评估框架构建

4.4.2 案例公司审计风险评估

5 建筑企业收入确认审计风险的控制措施

5.1 检查内部控制的有效性,关注制度的制定和执行

5.2 复核关键工程合同条款,评价相关估计的适当性

5.3 检查成本发生的真实性,充分发挥项目走访作用

5.4 复核收入确认方式分类,在报表日附近实施审计

5.5 提升人员专业胜任能力,完善事务所的风控体系

6 结论

6.1 研究结论

6.2 研究创新

6.3 研究局限

参考文献

附录 新准则下建筑企业收入确认审计风险专家问卷