新三板挂牌公司财务舞弊及其审计策略研究--以银都传媒为例

摘要

新三板作为中国资本市场的重要组成部分，是中国中小企业进行融资和股权交易的重要平台。近几年来，新三板的市场规模不断扩大，影响力剧增。自2015年爆发新三板第一例审计失败——参仙源财务舞弊案后，新三板挂牌公司越来越多的被曝出财务舞弊或违规的情况。根据东方财富网的违规统计数据，2019年新三板市场共发生1970起违规处罚，对比2018年的1354起增长了45.5%。财务舞弊事件会对市场造成严重的冲击，如果对此重视程度不足，就会严重影响到投资者对新三板市场的信心，导致急需资金的中小企业无法获得融资。如果通过财务舞弊手段，让新三板企业转板成功，那么将给资本市场带来严重的潜在隐患，将影响到中国资本市场的健康发展。因此，针对新三板挂牌公司财务舞弊，只有加以及时的防控和治理，才能为中国资本市场的健康发展创造良好的条件。　　本文首先运用文献研究法对国内外有关新三板财务舞弊及审计的已有文献进行梳理，对新三板挂牌公司、财务舞弊、审计策略进行了概念界定，介绍了舞弊动因理论以及现代风险导向审计理论等相关理论，为全文奠定了理论基础。接着，对新三板市场进行了研究，了解新三板市场发展历程，对比新三板与主板、中小板、创业板挂牌相关规定，总结出挂牌公司体量较小、内部控制不完善、经营风险高的特点；由此得出了新三板审计收费低工作量大、审计风险高、工作难度大等特点；接着，运用描述性研究法对所有因财务舞弊被处罚的新三板挂牌公司的财务舞弊手段进行分类统计，得出了新三板挂牌公司常用的舞弊手段。本文运用案例研究法对利安达审计银都传媒进行案例分析。银都传媒通过虚增收入、虚假记载关联方关系、隐瞒关联方资金占用、隐瞒对外担保事项等手段进行财务舞弊。笔者运用GONE理论对银都传媒的舞弊动因进行分析，发现银都传媒实际控制人占用公司资金攫取利益、“一股独大”内控存在重大缺陷、需要获得股权融资、事务所未勤勉尽责降低暴露的可能性等使得银都传媒最终进行财务舞弊。利安达在对银都传媒审计时，未识别银都传媒舞弊风险，具体审计程序执行不到位，导致利安达发表了不恰当审计意见。在此基础上，笔者针对利安达审计策略提出改进分析，并结合前文对新三板公司特点、新三板审计特点、新三板常用舞弊手段的分析，从挂牌公司层面、会计师事务所层面和监管层面提出对新三板挂牌公司财务舞弊及其审计提出政策建议。

目录

声明

1.绪 论

1.1 研究背景及意义

1.2 文献综述

1.2.1新三板挂牌公司舞弊动因研究

1.2.2新三板挂牌公司舞弊手段研究

1.2.3新三板挂牌公司审计策略研究

1.2.4 文献评述

1.3 研究方法、研究内容及框架

1.3.1 研究方法

1.3.2 研究内容及框架

1.4 预期贡献

2.相关概念界定与理论基础

2.1 概念界定

2.1.1 新三板挂牌公司

2.1.2 财务舞弊

2.1.3 审计策略

2.2 理论基础

2.2.1 舞弊动因理论

2.2.2 现代风险导向审计理论

3.新三板公司财务舞弊审计概述

3.1 新三板市场概述

3.1.1 新三板发展历程

3.1.2 新三板企业挂牌的相关规定

3.1.3 新三板挂牌企业特点

3.2 新三板审计特点

3.2.1 收费低工作量大

3.2.2 审计风险高

3.2.3 工作难度高

3.3 新三板挂牌公司财务舞弊手段分析

3.3.1 收入科目财务舞弊手段

3.3.2 信息披露财务舞弊手段

3.3.3 关联方交易舞弊手段

4.利安达审计银都传媒公司案例介绍

4.1 银都传媒及利安达会计师事务所简介

4.1.1 银都传媒

4.1.2 利安达会计师事务所

4.2 银都传媒舞弊手段

4.2.1 虚增收入

4.2.2 虚假记载关联方关系

4.2.3 隐瞒关联方资金占用

4.2.4 隐瞒对外担保事项

4.3 审计结果及双方受处罚情况

（1）审计结果

（2）对银都传媒的处罚

（3）对利安达的处罚

5.利安达审计银都传媒公司案例分析

5.1 银都传媒舞弊动因分析

5.1.1 贪婪——实际控制人占用公司资金攫取利益

5.1.2 机会——“一股独大”内控存在重大缺陷

5.1.3 需要——获得股权融资

5.1.4 暴露——暴露可能性低且监管部门惩罚轻

5.2 利安达审计策略缺陷分析

5.2.1 风险评估程序执行不到位未识别舞弊风险

5.2.2 未对关联方关系及其交易执行充分的审计程序

5.2.3 函证程序执行不到位

5.2.4 审计证据获取不充分审计底稿记录不完整

5.2.5 质量控制执行不到位

5.3 利安达审计策略改进分析

5.3.1 风险评估程序——识别和评估由舞弊导致的重大错报风险

5.3.2 根据评估结果选择进一步审计程序并落实

5.3.3 正确实施函证程序

5.3.4 充分了解关联方关系及其交易

6.总结、建议与不足

6.1 研究结论

6.2 政策建议

6.2.1 挂牌公司层面

6.2.2 会计师事务所层面

6.2.3 监管层面

6.3 不足

参考文献

后 记

致 谢

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