我国税务稽查依法治税的困境与出路

摘要

税收是国家为了实现国家职能，满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，依照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收随国家的产生而产生，国家的产生和存在决定了税收的产生和存在。国家通过税收获得财政收入，而这种收入来源于广大纳税人，即具体纳税人通过向国家交纳税款会失去一部分收入，所以税收直接关系到国家和广大纳税人的根本利益。税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。它包含了税务行政征收、税收强制和税务行政处罚等手段，基本任务是依照国家法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。
　　 税务稽查管理是对税务组织的资源进行有效整合，以达成其既定的税务稽查目标与责任的创造性活动。在“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的税收征管模式下，税务稽查在税收征管中“重中之重”的地位和作用更加突出，加强税务稽查管理，对于促进税务稽查效能的发挥、打击涉税违法犯罪、净化税收环境、维护国家税收秩序起着越来越大的作用。
　　 随着社会主义市场经济的不断深入发展，作为上层建筑一部分的税务稽查工作未能做到与时俱进，反而日渐曝露出诸多问题，无法充分发挥其在依法治税中应有的职能作用。税务行政败诉案件不断出现，税收的无偿性、强制性和固定性无法得到真正体现，国家税收权力受到了严重威胁。税务稽查领域出现问题的原因很多，有体制因素，有立法因素，也有人为主观方面等因素。本文拟从法律角度对税务稽查领域所面临的诸多问题展开分析，探究其产生根源，并针对问题提出相应的建议和对策。
　　 论文分四部分：第一部分论述了我国税务稽查的现状、职能和规程；第二部分分析了现行税务稽查制度存在的问题及缺陷；第三部分针对存在上述问题进行了原因分析；第四部分针对如何建立完善我国的税务稽查制度提出了建议和对策。

目录

文摘

英文文摘

前 言

第一章 我国税务稽查的现状、职能和规程

第一节 我国税务稽查的现状

第二节 税务稽查的职能

1.2.1 监督职能

1.2.2 惩处职能

1.2.3 教育职能

1.2.4 收入职能

第三节 税务稽查的一般规程

1.3.1 选案

1.3.2 实施稽查

1.3.3 审理

1.3.4 执行

第二章 现行税务稽查制度存在的问题

第一节 法律规范衔接适用方面的问题

第二节 税务稽查程序方面存在的问题

2.2.1 没有实现稽查程序的真正分离

2.2.2 听证程序还有待完善

2.2.3 执法文书的书写、送达规定有待完善

第三节 税务稽查具体操作方面的问题

2.3.1 税务稽查局的执法主体资格尚不明确

2.3.2“一事不再罚”原则在税务稽查中的应用问题

2.3.3 现行税收滞纳金制度之缺陷

第四节 税务稽查监督方面存在的问题

2.4.1 内部监督方面

2.4.2 外部监督方面

第三章 税务稽查存在问题的原因分析

第一节 税务稽查的立法缺陷

3.1.1 税收立法层次较低

3.1.2 税收立法质量不高

3.1.3 税收立法存在空白

3.1.4 授权立法过多,税收立法权有旁落之嫌

第二节 税收环境的影响

3.2.1 地方保护主义的存在

3.2.2 纳税人法律意识不足

第三节 税收法律主义未真正确立

3.3.1 税收法定主义在我国宪法中的缺位

3.3.2 征税要素明确主义的缺失

3.3.3 禁止溯及既往和类推适用原则

第四章 完善税务稽查制度的对策和措施

第一节 完善立法,确立税收法律主义

4.1.1 完善宪法中关于税收的规定

4.1.2 制定《税收基本法》

4.1.3 进一步完善税收程序法

4.1.4 扩大公众参与度,实行立法公示和听证制度

4.1.5 完善授权立法,最终确立税收法律主义

第二节 税务稽查坚持原则性与灵活性相结合

4.2.1 灵活解决法律规范衔接适用方面的问题

4.2.2 结合工作实际,在执法过程中灵活适用法律原则

第三节 加强税务稽查的程序化建设

第四节 完善税务稽查监督制度

4.4.1 建立税收执法检查制度

4.4.2 实施税务稽查执法责任制

4.4.3 扩张税务稽查的监督职能

第五节 营造良好的外部执法环境

4.5.1 政府要发挥主导作用

4.5.2 税务执法部门要发挥关键作用

4.5.3 建立税务执法协同机制

结 语

参考文献

致谢

个人简历