摘要:正今年出台的新税制,其中一大举措是将增值税由原来的价内税改为价外税,即税金和货价分离,税金不包含在货物价格之中,不参与企业的成本核算,这与国际惯例是相通的.但新税制中营业税、消费税等仍为价内税,这就形成了流转税中价外税与价内税并存的局面.流转税是间接税,有纳税人与负税人不同一的特点.纳税人和负税人是两个不同的概念,纳税人是指依法向国家缴纳税款的法人和自然人,负税人则是指实际承担税收负担的法人和自然人.增值税作为价外税,税金最终是由消费者负担的,而不是由生产经营者创造的,其纳税人和负税人是不同一的.但是,营业税和消费税作为价内税,其纳税人和负税人是否同一,目前尚未达成共识.一种意见认为,价内流转税的纳税人和负税人是一致的;另一种意见认为,价内流转税仍具有易转嫁的特性,纳税人和负税人不完全同一.笔者赞同第二种意见,并浅析之.