论企业资产内控管理的缺陷分析及制度建设

摘要

内部控制制度的建立健全是当前管理界和审计界在理论和实务中广泛关注的问题。现代意义上的内部控制制度是在二十世纪四十年代逐渐建立起来的，并采用了广泛多样的控制措施，逐步形成了内部控制制度。控制的思想也逐渐成为一种重要的思潮。随着管理工作的客观需要和审计工作本身的成熟，建立健全企业内部控制制度已成为我国企业改善内部管理的急务。如何适应这一新的要求改善企业内部管理提高经济效益是业界共同关注的课题，借鉴国外先进的管理经验，结合我国国情和企业具体情况，笔者按资产的存在形态，分现金、应收款项、存货、对外投资(非证券长期投资)、在建工程、固定资产六类详尽探讨了企业应采取的种种管理措施。 正文共分为4章。第1章列举了企业资产内控管理存在的主要缺陷及危害；第2章通过分析、总结，概括了企业资产内控管理问题存在的五大基本原因；第3章全面论述了如何建立健全各项资产的内控管理制度(因企业无形资产管理较为简单，同时按《企业会计准则》、《企业会计制度》相关规定，长期待摊费用科目在今后的应用日趋减少，故本文不述及)；第4章提出了建设企业内控制度所需的管理配套措施，从框架上完善了整个论文体系。 第1章“企业资产内控管理存在的主要缺陷及危害”。笔者在历年审计和清产核资中接触到因管理不善累积的现实损失和潜亏金额之大，触目惊心。现金管理缺陷：企业资金稀缺是普遍现象，借款、吸收投资和利用商业信用是筹资的主要渠道，但需融资方审核同意且需花费一定的资金成本。许多企业多方筹资取得所需资金后却不太注重内部的使用管理。一方面集团企业体系内资金的宏观调控能力差，对各分支机构资金缺乏有效监管，不能做到以有余补不足。资金体外循环金额大整体利用率低；另一方面对资金流出把关不严，如盲目投资、催款不及时、支付本不需支付的费用等。在出纳工作监管上，也没有严格按照《现金管理暂行条例》的规定执行，危害资金安全。应收款项管理缺陷：企业在应收款项的管理上一是不注重源头把关，经济合同签订、履行、后续催款和存档的适时性监控程序不健全；二来忽视应收款项的资金占用成本，对销售业务员的考核指标失之偏颇只重视销售额不重视回款率导致资金占用额大、资金占用期长、资金回款率低，甚至销售商品提供劳务带来的现金流为负；三来误以为备用金是内部人占用，金额不大应该很安全，在借款人调动和辞职时也未及时组织收款。存货管理缺陷：存货最大的问题是实物监管不力，账实不符；在外购转销存货和异地库存管理方面各部门、各分子公司间配合度差，形成管理真空；盲目采购物资积压库龄长处理不及时，期末减值严重；销售交货时因主客观原因未收取对方签字确认的验收入库记录、暂估入库时入库单要素不齐全；财务人员不懂生产责任心不够，满足于机械地根据传票记账不能主动地开展工作。长期投资(非证券)管理缺陷：实务中长期投资的问题最多。一是投资动机不纯，有的是为上规模在工商局或行业主管部门骗取更高的从业资质而投资或增资，有的是决策者为谋取私利而投资。其外在表现形式就是虚假出资或出资不实；二是投资协议特定条款违反国家法规规定损害股东利益；三是投资的法律手续未完成形成产权纠纷；四是对投资对象的经营活动和财务状况完全失察；当然投资的决策分析立项审批程序流于形式盲目投资也是造成长期投资损失的一大要素。在建工程管理缺陷：主要表现为决策者巧立名目组织施工项目，借工程发包和竣工决算谋取私利，收取高额回扣，造成固定资产产能过剩或工程造价偏高明显背离其实际价值；此外己投入运营的工程项目拖延不予转固；混淆资本性支出和收益性支出界限，视“在建工程”为蓄水池将当期生产经营费用挤入建造成本，将不能资本化的借款利息资本化，借之操纵利润；部份已长期停建且已无继续修建价值的在建工程长期挂账不处理不提减值，导致账面资产虚增，给报表使用人造成误解。固定资产管理缺陷：一是固定资产购置和修建的授权审批、预算管理制度欠缺，这点同在建工程；二是产权瑕疵，资产未办理过户可能在期后造成产权纠纷或对企业未来的筹资投资计划带来不利影响。三是折旧计提不足，如：财务折旧年限远大于资产的经济使用年限、折旧计提范围不完整等；四是未完成固定资产核算和管理的基础性工作，未建固定资产台账；五是固定资产潜亏挂账，资产水份大；六是未充分利用国家关于固定资产再投资和加速折旧抵税的法律规定，未及时办理抵免税的报批手续，错过了抵免时机，增加了税收负担和现金流出，是明显的管理缺陷。 第2章“企业资产内控管理问题存在原因分析”。笔者认为，第1章所述问题存在的具体原因多种多样，但最终可归纳为五大内控缺陷：一是内部控制固有的六大局陷使内部控制制度始终存在一定的局限，管理人员应对此有清醒的认识不断改进设计和监督管理；二是内控制度未对企业组织结构不足作针对性设计。企业组织结构是针对职能分工、业务流程设计的，分工细了在协调合作方面的要求自然增多。如何在原业务分工的基础上改善信息流的传递和共享实现相互监督是内控设计应解决的问题；三是不相容职务未有效分离导致内控失效，四是关键授权批准手续缺失。这两点使实务中内控制度的有效性受到极大制约。以至有人认为：内控是用来约束普通人普通业务而不是约束决策者的；五是企业管理人员不能精准掌握政策法规形成管理盲点。这一点关系到个人的工作责任心和主动性，是企业人力资源政策应解决的问题； 第3章“资产内控管理制度的建立”。分析了内控问题存在的原因和建立内部控制制度的目标和注意事项后，本章承接第1章的框架，探讨了对各项资产管理的具体管理措施。现金管理制度：首先按《现金管理暂行条例》规定从事现金管理的基础工作，其次根据企业具体情况创造条件实现资金的集约化管理，再次介绍了现金管理的一些技巧和方法及应急措施；应收款管理制度：一是建立预防性管理的经济合同管理制度重视事前和事中的控制，二是在应收款日常管理的8个方面采取适当措施；存货管理制度：主要是找准物流交割、产权移交、信息交接核对的关键控制点，在此基础上，按实物流转流程设计关键控制点的具体管理措施。不同业务协作部门和集团体系内部应有全局观念，加强相互间的核查为发现问题改善管理奠定基础；长期投资(非证券)管理制度：笔者认为一是建立实质重于形式的可行性分析制度，为投资决策的形成提供充分、坚实的依据。二是建立对外投资业务的岗位责任制。三是建立对外投资责任追究制度。四是建立对外投资内部控制的监督检查制度；在建工程管理制度(工程项目管理制度)：包括岗位分工与授权批准、项目决策控制、工程概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制、监督检查等6项具体制度；固定资产管理制度：包括固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、区分资本性支出和收益性支出制度、处置制度、定期盘存制度、维护保养制度、产权管理制度、日常核算管理、改善固定资产的使用效益制度等。 第4章“建设企业内控制度所需的管理配套措施”。首先提出要建立对决策层权责相配比的授权制度和考核制度，将企业决策层纳入内控管理范围的基本观点。其次提出全方位实行企业内部会计控制和管理并实施对会计控制的再监督、对内控制度的评价检讨制度。最后提出按岗位推行目标管理和经济责任制，严格考核制度及奖惩措施。 回顾写作过程，本文在以下几个方面颇有新意： 1、针对实务中内控失效的根本弊端，重点提出建立决策层权责相配比的授权制度和考核制度，将企业决策层纳入内控管理范围，消除最大的安全隐患； 2、从实务出发，详细列举了内控制度执行中存在的主要缺陷及危害，做到言之有物而不是危言耸听； 3、通过对现象的分析归纳后，提出了各项资产应建立的具体管理制度，解决了第1章的大部份问题，使本文更具有实践操作性。 受时间和论文篇幅的限制，本文没有深入研究如何建立对决策层权责相配比的授权制度和监控考核制度问题。 最后，必须说明的是，由于笔者水平有限，对我国企业健全内部控制制度的研究尚显肤浅，论文不完善、甚至错误之处在所难免，肯请各位老师、专家、学者提出宝贵意见和建议，便于笔者今后更好地从事这方面的研究。

目录

文摘

英文文摘

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引言

第一章企业资产内控管理存在的主要缺陷及危害

第二章企业资产内控管理问题存在原因分析

第三章资产内控管理制度的建立

第四章建设企业内控制度所需的管理配套措施

主要参考文献

后记