会计利润和应税利润的差异对审计的影响研究——基于我国制造业A股上市公司的经验数据

摘要

自20世纪20年代以来，所有权与经营权的分离带来的委托代理问题成为企业契约关系中的重要问题，如何监督经营者的行为并合理地分配利润成为经营者和管理者之间的博弈。当外部税务部门参与企业利润分配时，强行与企业组建契约条约，企业的经营者要分别向所有者和税务部门传递不同内容的财务信息，即财务报告和纳税申报表，以完成不同契约关系的约定，由此形成了企业所有者、经营者和税务部门之间微妙的三角关系。
　　我国税收法规和企业会计准则适用适度分离的模式，企业填制纳税申报表的基础是按照企业会计准则对外公布的财务会计报告。无论是会计准则的会计利润（即利润总额）与税务会计的应税利润（即应纳税所得额）的差额，或是操纵性应计项目的盈余管理，还是税收筹划，都会造成不同程度的会计利润与应税利润的差异（Book-Tax Differences，以下简称“会税差异”）。会计准则与税法的适度分离导致的会税差异存在一定的必然性和客观性，而人为的盈余操纵和税收筹划构成的会税差异则是主观因素。
　　2016年12月23日，财政部发布《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（以下简称“新审计准则”），新审计准则将于2018年1月1日起全面执行,新审计准则的发布和执行对满足我国资本市场对高质量会计信息的需求，提高审计报告的信息含量具有重要意义。
　　会税差异作为一项重要的会计信息，差异大小可以反应盈余质量。那么，注册会计师是否会利用这一差异信息？会税差异对审计费用和审计意见有何影响？会税差异对事务所变更和审计项目负责人更换有没有影响？因此本文在梳理相关基础理论之上，通过对我国2008-2015年制造业A股上市公司的相关数据进行回归和分析，研究会税差异对审计费用、审计意见、事务所变更和审计项目负责人更换的影响。
　　本文的研究主要贡献在以下三个方面：第一、研究内容具有一定的前瞻性。在我国审计研究领域中，研究者很少从外部审计师的角度来探讨会税差异对审计的影响，并且关于会税差异与事务所变更和审计项目负责人更换的关系研究更是空白；第二、政策建议具有一定的实用性。本文针对研究结论对监管当局、会计师事务所和税务部门提出了具有可操作性的建议；第三、样本数据更具代表性，本文认为差异的大小和行业是密切相关的，而制造业又是我国经济发展的主角，所以本文选择我国A股制造业上市公司为样本。
　　本文不足之处主要有以下两个方面：第一、关于会税差异的度量问题。由于纳税资料不对外披露，本文只能从公开披露的财务报告数据计算得到应税利润。因此，本文根据合并报表数据计算的会税差异，来代表母子公司总的会税差异，存在一定误差；第二、本文研究对象未涉及非上市公司。由于非上市公司构成中国的经济主体，其会税差异及对审计的影响同样值得研究。但是由于非上市公司的财务数据及审计报告未披露，本文研究对象未涉及非上市公司。

目录

声明

1.引 言

1.1研究背景与研究意义

1.2研究内容与研究框架

1.3研究方法

1.4主要贡献和不足

2.文献综述

2.1关于会税差异的相关研究

2.2关于会税差异对审计的影响相关研究

2.3文献评述

3.理论分析与假设提出

3.1基础理论

3.2相关理论分析与假设提出

4.实证研究

4.1研究设计

4.2实证结果分析

4.3稳健性检验

5.研究结论与政策建议

5.1研究结论

5.2政策建议

5.3未来的研究展望

参考文献

后记

致谢

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