异常审计费用对审计质量的影响研究——基于我国A股上市公司的经验数据

摘要

随着市场经济的不断发展，不管是国家监管部门、投资者、还是社会公众，这些利益相关者在进行股票证券等投资决策时，往往参考外部中介机构，如会计师事务所、证券公司、律师事务所等独立第三方提供的专业意见。对会计师事务所来说，主要业务活动之一是对上市公司的财务报告进行审计，在获取充分适当审计证据的基础上发表恰当的审计意见。利益相关者在分析上市公司财务数据时，选择信任经会计师事务所审计后的财务报告。从审计行业发展来说，需求增多无疑会带来更多的机遇，但过高的期望对审计师提出了更高的挑战，特别是近年来国内外接连发生的上市公司财务舞弊、审计失败案例，不仅使投资者遭受了巨大的经济损失，而且外界对审计行业的信任大打折扣，审计服务的质量也不断被外界质疑。审计质量成为国内外理论界和实务界持续关注的热点话题。
　　在审计质量影响因素的研究中，审计费用引起了学者们的关注。纵观我国证券市场的发展过程，上市公司综合多方面考虑，存在高价购买审计意见的动机和行为，并且，会计师事务所在面临激烈的市场竞争时选择“低价策略”以求生存，可见，审计市场存在的异常现象与审计费用密切相关。并且在2014年12月，我国发展与改革委员会（简称国家发改委）发布《关于放开部分服务价格意见的通知》，明确放开已具备竞争条件的7项服务价格，其中包括会计师事务所提供的审计服务收费。那么，在放开价格通知发布前后，我国上市公司是否存在异常审计费用？异常审计费用是否影响审计质量？进一步地，区分异常审计费用的正负方向，不同方向的异常审计费用是否对审计质量产生影响？如果存在影响，我们应该如何去应对异常审计费用对审计质量的影响？通过对以上问题进行研究，以期达到两个目的，一方面加深投资者、社会公众等利益相关者对审计行业的了解，为其判断审计质量提供参考；另一方面监管机构可通过审计费用与审计质量的关系，发现上市公司是否购买审计意见，会计师事务所是否存在低价方式揽客等不合理行为，从而为监管部门制定科学合理的审计收费标准、信息披露规则等提供参考，以促进我国审计行业积极、健康地持续发展。本文的主要内容分为六部分：第一章介绍了本文的研究背景，在此基础上提出本文所要研究的问题，并交代本文的研究目的和意义、研究内容与框架、研究思路与方法。第二章在明确本文研究问题的基础上，对国内外相关文献进行梳理，从审计费用与审计质量的关系、异常审计费用与审计质量的关系两个方面进行回顾和梳理，为下文研究方法及实证模型的构建提供借鉴。第三章首先分析我国审计市场的现状，并对本文借鉴的研究理论基础——委托代理理论进行分析，有助于对审计费用概念、异常审计费用与审计质量关系的理解，在理论分析的基础上提出本文的三个研究假设。第四章研究设计,介绍下文实证分析的样本数据来源及样本选取、设计相关解释变量和控制变量，选择审计质量和异常审计费用的替代指标及衡量方法，构建异常审计费用和审计质量的回归模型。第五章运用EXCEL和SPSS对上市公司研究样本进行描述性统计、相关性分析，运用STATA对主模型进行多元回归并分析相关变量的影响，多元回归结果验证了假设1和假设2，假设3未得到验证。第六章提出本文的研究结论：（1）正向异常审计费用越高，对审计质量损害越大，审计质量越差。（2）负向异常审计费用越低，对审计质量损害越大，审计质量也越差。（3）会计师事务所变更影响审计质量，但对异常审计费用与审计质量关系的调节作用并不显著。最后，针对本文的研究结论，提出了相关的政策建议，如改进上市公司年度报告中有关审计费用的披露规则、改变上市公司年报审计会计师事务所的聘任方式、监管部门合理控制我国审计市场竞争程度、加大注册会计师及会计师事务所因不实披露的处罚力度。最后指出本文研究过程中存在的不足与未来研究展望。

目录

声明

第1章 导论

1.1研究背景与问题

1.2 研究目的与意义

1.3研究内容与框架

1.4研究思路与方法

第2章 国内外相关文献综述

2.1审计费用与审计质量关系的相关文献

2.2 异常审计费用与审计质量的相关文献

2.3 国内外文献评述

第3章 基础理论分析及研究假设

3.1 我国审计市场现状

3.2 委托代理理论及分析

3.3 研究假设

第4章 研究设计

4.1样本选取与数据来源

4.2 变量定义

4.3主模型构建

第5章 实证结果与分析

5.1 描述性统计

5.2 相关性分析

5.3 多元回归分析结果

5.4 稳健性检验

第6章 研究结论及政策建议

6.1研究结论

6.2政策建议

6.3研究不足与展望

参考文献

致谢