跨国公司税基侵蚀与利润转移法律规制研究

摘要

随着经济全球化的推进，数字经济时代的到来，尤其是无形资产的蓬勃发展，愈来愈多的跨国公司利用各国税制差异、现行国际税收协定的漏洞，结合运用电子商务、在线支付等新型商业模式，通过税基侵蚀与利润转移（简称BEPS），人为使税收与经济实质和价值创造不相匹配，最大程度规避全球纳税义务，侵蚀有关国家税基。这一行为严重威胁到各国税收的主权、利益与公平，对现有国际反避税合作和各国一般反避税规则、特别反避税规则形成了巨大挑战。此现象引起了国际社会的强烈质疑，各国纷纷通过完善国内反避税规则、修改国际税收协定、强化国际反避税合作等方式来应对。G2O国于2012年起委托OECD开始了BEPS行动计划，引发了新一轮国际税制改革。税收是全球治理的重要部分，公平稳定的国际税收秩序关乎着全球经济的有力发展。因此，研究跨国公司BEPS的法律规制具有理论与实际意义，如何制定和完善应对跨国公司BEPS问题的法律规制措施更成为国际社会普遍研究的热点。
　　本研究综合运用文献研究法、案例分析法、比较分析法，首先对跨国公司BEPS问题做了基本概述，指出它既包括了转让定价、避税港、资本弱化等传统避税方式，也涵盖了人为规避构成常设机构、混合错配安排等现代避税方式。其次在研究跨国公司BEPS法律规制主要内容的基础上，深入分析了相应法律规制的适用困境，强调在数字经济“互联网+”效应下，跨国公司通过激进或恶意的税务筹划实施的BPES行为，造成了受控外国公司规则、独立交易原则等法律规制措施的适用困境。再次，主要通过对OECD的BEPS行动计划研究成果和英美等发达国家应对措施的分析，提出了完善当前跨国公司BEPS法律规制的措施。最后，结合我国面临BEPS风险显著增强的实际状况，指出了国内现有法律规制的不足，提出应充分借鉴国际先进经验，进一步完善国内反避税规则、强化国际反避税合作，以期更好的应对BEPS问题以及新一轮税制改革。

目录

摘要

引言

第一章 跨国公司税基侵蚀与利润转移的基本概述

第一节 跨国公司税基侵蚀与利润转移的含义

第二节 跨国公司税基侵蚀与利润转移的形成要素

一、法律形成要素

二、社会形成要素

第三节 跨国公司税基侵蚀与利润转移的主要方式

一、通过对关联企业的利用

二、人为规避常设机构的构成

三、混合错配安排

第四节 跨国公司税基侵蚀与利润转移产生的危害

一、税收方面

二、经济方面

第二章 跨国公司税基侵蚀与利润转移法律规制的适用困境

第一节 跨国公司税基侵蚀与利润转移法律规制的主要内容

一、一般反避税规则

二、特别反避税规则

三、国际反避税合作措施

第二节 特别反避税规则存在规范漏洞

一、独立交易原则的适用范围受限

二、受控外国公司规则容易被规避

第三节 国际反避税合作措施的适用难度增大

一、税收协定中反滥用条款的内容滞后

二、税收情报交换信息的获取难度增大

三、跨国税务行政协作的难度增大

第三章 跨国公司税基侵蚀与利润转移法律规制的完善

第一节 选择多边解决机制路径

第二节 防止有害税收竞争

第三节 制定对数字经济交易征税的法律规则

第四节 重塑国际税收协定

第五节 完善反避税规则

一、强化转让定价规则

二、制定有效受控外国公司规则

三、纳入反混合错配规则

第四章 国际规制跨国公司税基侵蚀与利润转移法律措施对我国的借鉴

第一节 完善国内反避税规则

一、细化一般反避税规则

二、细化特别反避税规则

第二节 强化国际反避税合作

一、积极开展税务征管协作和税收情报交换

二、完善税收协定条款

结语

参考文献

攻读硕士学位期间发表的学术论文

致谢

声明