“场所型”常设机构利润归属方法探析——兼谈我国非居民企业所得税制之完善

摘要

非居民企业在东道国设立固定场所进行营业，构成国际税法上的“场所型”常设机构，东道国将依据来源地税收管辖权对归属于该营业场所的利润进行课税。由于该经营活动主体为跨国征税对象，因此各国在常设机构的情形下进行课税时，必须考虑采取适当的利润归属方法，以协调彼此间的经济利益，避免国际税收管辖权冲突，特别是消除重复征税或不征税现象。本文立足于国内外相关税收法律规定及税务实践，运用理论分析与实证分析相结合的研究方法，对各种利润划归方法的进行了阐释、比较、归类与总结，以此为基础，对如何完善我国相关的税收法律制度提出了合理建议。除前言和结语之外，全文分为四章:
　　第一章概括介绍了在现有立法和税收实践中，税务机关对非居民企业及其常设机构进行税收征管时所面临的系列问题。“场所型”常设机构作为典型的常设机构类别，是本文探讨的对象。以构成场所型常设机构为前提，本文对进一步如何对该常设机构进行课税作出探讨。
　　第二章阐述了向场所型常设机构划归利润的基础。存在可分配的利润是进行划归的前提条件。独立交易原则为划归利润必须遵循的一般原则。通常，划归利润有两个基本步骤。第一步确定常设机构的活动;第二步，通过可比性分析确定利润归属。明确常设机构利润归属所涉及的关键事项为应用具体方法对利润进行划归的奠定了基础。
　　第三章对关系到常设机构利润归属的各个环节逐一进行了分析。根据场所型常设机构的特点，从利润的产生，转移和最终归属等多个角度，对履行职能、承担风险、使用资产和其他情况做出讨论，为如何选择和运用适当的方法确定利润提供了详尽的指导。
　　第四章结合我国国情，从税收立法和税收征管两方面提出合理建议，以完善我国非居民企业所得税收制度，解决非居民企业利润归属不明，征税额难以确定等问题，适应国际经济发展的需要。

目录

声明

摘要

引言

第一章 常设机构相关问题概述

第一节 常设机构的定义

一、常设机构概念及分类

二、"场所型"常设机构的判断标准

第二节 常设机构的课税依据与基本原理

一、非居民企业与来源国税收管辖权

二、常设机构原则

第二章 确定利润归属的基础

第一节 可分配利润的范围

一、相关商业活动方法

二、职能分立企业方法

三、相关商业活动法和职能分立企业法的比较

第二节 划归利润的基本原则

一、独立交易原则

二、独立交易原则的发展与挑战

第三节 划归利润的主要步骤

一、确定常设机构的活动

二、确定分配比例或交易价格

第三章 向常设机构划归利润

第一节 职能和事实分析

一、履行的职能

二、承担的风险

三、使用的资产

四、其他权利和义务

第二节 利润核算方法

一、独立核算方法

二、公式分配方法

第三节 内部交易利润的划归方法

一、内部交易的确认

二、有形资产

三、无形资产

四、内部服务

第四节 其他影响利润归属的因素

一、常设机构存续期间前后费用的处理

二、说明文件的作用与效力

第四章 对完善我国非居民企业所得税制的思考

第一节 我国非居民企业所得税制的概况

一、我国非居民企业所得税收立法现状

二、我国非居民税收征管实践

第二节 对完善我国税收法律体系的几点建议

一、统一税法规范，与国际接轨

二、加强征管实践，提高业务水平

结语

参考文献