我国ST公司利用会计选择权进行盈余管理的实证研究：公允性视角

摘要

上市公司盈余管理问题是近年来我国会计理论界研究的热门问题。一般认为，盈余管理是管理当局为了误导股东对公司潜在经营业绩的理解，或影响基于报告的会计数据的契约的结果，在编制财务报告和构造交易事项以改变财务报告时做出的判断的过程。本文在回顾国内外近年来关于盈余管理部分研究成果后，从会计公允性的视角出发，把盈余管理分为显失公允的盈余管理和公允性盈余管理，并对我国ST类上市公司显失公允的盈余管理行为做深入研究。 本文首先界定了会计公允的含义，并提出了应收款项及其坏账准备提取的公允性标准、累计折旧提取的公允性标准、长期投资减值确认的公允性标准、预计负债的公允性标准、政府补助的公允性标准，在此基础上，展开对我国ST类上市公司利用会计选择进行显失公允的盈余管理行为进行实证研究。 实证研究在理论描述和研究假设的前提下，首先对有关样本数据做了直方图统计分析和描述性统计，并指出我国ST类上市公司可能存在利用会计选择进行显失公允的盈余管理行为；接着应用截面修正的Jones模型验证我国ST类上市公司存在利用会计选择进行显失公允的盈余管理行为的研究假设，并进一步应用因子分析和多元回归分析方法研究了ST类上市公司利用会计选择进行显失公允的盈余管理行为的具体手段，研究采用了数据剔除前后的对比分析。 研究表明，我国ST类上市公司存在比较明显的显失公允的盈余管理行为；在进行显失公允的盈余管理行为手段选择上，通过会计选择是ST类上市公司进行显失公允的盈余管理行为的重要手段；研究还证明，不恰当的计提坏账准备、累计折旧，不恰当的确认预计负债、长期投资减值和投资收益，是ST类上市公司进行显失公允的盈余管理时会计选择的主要具体手段。 本研究突破了盈余管理的分类研究方法，不再拘泥于一般性盈余管理行为的探讨，而是在界定会计公允概念及其指导性标准的基础上，进一步研究了显失公允的盈余管理行为，从而对盈余管理的性质上做了新的解释，研究更加具有针对性。当然，由于对该问题的研究还处于继续探讨阶段，本研究在数据样本量和公允标准的确立上还有一定的局限性，但本研究无疑对盈余管理类似的研究提供了一个可以参考的视角。

目录

文摘

英文文摘

声明

1引言

1.1论文介绍

1.2论文结构

2盈余管理国内外研究综述

2.1国外研究成果综述

2.2国内研究成果综述

2.2.1盈余管理存在性的研究成果

2.2.2盈余管理手段的研究成果

2.2.3利用会计选择进行盈余管理行为的研究成果

3盈余管理基本理论

3.1盈余管理的内涵

3.2盈余管理的特征

3.3盈余管理的分类

3.3.1按照盈余管理模式进行划分

3.3.2按照盈余管理的经济学机理分类

3.3.3按照盈余管理作用时间的长短分类

3.3.4按照盈余管理的具体操作手段分类

3.3.5按照盈余管理的公允性分类

3.4我国上市公司利用会计选择进行盈余管理的手段分析

3.4.1利用资产减值准备的计提及转回进行盈余管理

3.4.2利用固定资产折旧方法和计提比例的选择进行盈余管理

3.4.3利用长期资产投资核算方法的选择进行盈余管理

3.4.4利用存货计价方法的变更进行盈余管理

3.4.通过改变合并范围来进行盈余管理

4会计选择与盈余管理：公允性视角

4.1会计公允的确定

4.1.1作为受托人责任的会计公允

4.1.2作为标准的会计公允

4.2真实性优先还是公允性优先：基于案例的分析

4.2.1从我国会计准则和审计准则看真实性和公允性的关系

4.2.2从国际国内准则操作实践看对真实性和公允性的平衡

4.3指标剔除：寻求企业的公允利润

4.4会计选择公允性标准的探讨

4.4.1应收款项及其计提坏账准备的公允性标准

4.4.2累计折旧计提的公允性标准

4.4.3长期投资减值的公允性标准

4.4.4预计负债的公允性标准

4.4.5政府补助公允性判断

5 我国ST公司利用会计选择进行显失公允的盈余管理行为的实证检验

5.1理论分析与研究假设

5.2研究设计

5.2.1样本选择

5.2.2盈余管理计量模型的选择

5.2.3变量描述

5.3实证检验与分析

5.3.1研究样本的获利结构统计分析

5.3.2研究样本的描述性统计

5.3.3相关指标重要性程度的因子分析

5.3.4多元回归分析

5.3.5研究结论和研究局限

6建立约束上市公司进行显失公允盈余管理行为的建议

6.1进一步加大对新会计准则的执行力度

6.2加快制定新会计准则和相关会计制度的应用指南

6.3建议证券交易所或有关协会发布会计政策选择的指导性意见

参考文献

致谢