签字注册会计师个人特征与审计质量——基于A股上市公司的经验证据

摘要

国内外学者对签字注册会计师与审计结果、审计效率、审计质量之间关系的研究经历以下过程:最初是把会计师事务所视为一个整体作为研究对象，接着是把会计师事务所分所作为研究对象，然后是把注册会计师个体作为研究对象，最后是把注册会计师个人特征作为研究对象。但是略为可惜的是，国内学者在对注册会计师个人特征与审计质量关系方面的研究有点跟不上国外学者的步伐，或者虽有研究，但研究集中在一些无关重要的个人特征上;在选择研究数据时，选择的样本也较少，这样有可能导致其研究结论不能使人信服。
　　签字注册会计师个人特征与审计质量之间关系有理论上和实践上的研究需要，本文从这点出发，首先对国内外学者关于这一方面研究成果进行整理、分析、批判吸收;接着根据比较成熟的理论和前人的研究成果，分析签字注册会计师重要的个人特征（学历背景、专业背景、职位背景）与审计质量之间的关系，提出相关假设，设计签字注册会计师重要的个人特征与审计质量之间关系的检验模型，最后进行实证分析得出结论。
　　为了使本文的实证分析结论更加科学，更能使人信服，本文在选择研究样本时，选择在目前情况下可获取的签字注册会计师个人特征样本数据，即选取新会计准则实施以来2007年至2014年上海交易所、深圳交易所A股上市公司公布财务报表审计报告中签字注册会计师的个人特征信息作为研究样本。本文通过控制客户规模、成长性、资产流动性、财务杠杆、现金流量净额、资产周转率、资产报酬率、公司的经营结果、扭亏动机、融资动机、避亏动机等公司的基本面因素，在此基础上控制会计师事务所的规模，并控制年份和行业，实证分析了签字注册会计师的学历背景、专业背景、职位背景等个人特征与审计质量之间的关系，并进一步用签字注册会计师的学历背景与公司规模交乘，实证分析交互项与审计质量之间的关系。
　　经过本文的实证研究分析发现签字注册会计师的学历背景与审计质量的替代度量指标操控性应计利润的绝对值呈现出显著的负相关关系，即签字注册会计师的学历越高，其提供的审计服务质量越高，进一步区分正负向盈余操纵后，本文发现签字注册会计师的学历越高越能抑制被审计公司的负向盈余操纵;而专业背景、职位背景对审计质量的影响不显著;只有在区分正负向盈余后，签字注册会计师的专业背景在负相盈余操纵中与操控性应计呈显著的负相关关系，即签字注册会计师主修的专业与财务越相关，其越能抑制被审计公司的负向盈余操纵;而签字注册会计师的职位背景在正向盈余操纵测试中与操控性应计呈显著的负相关关系，即当两位签字注册会计师都为合伙人时，能抑制被审计单位的正向盈余操纵。学历背景与公司规模之间存在强烈的交互作用，且对审计质量的影响表现为强烈“干扰性作用”，即签字注册会计师的学历越高，且被审计单位的规模越大，签字注册会计师可能为了维持和大公司的客户关系，丧失其独立性，而被审计单位的管理层串通进行盈余操纵，从而影响审计质量，为此类研究提供了一个全新的结论。
　　总之，本文的研究成果为以后此类问题深入研究提供了基础和方向，拓宽我国对审计质量相关问题研究的视野，同时也为我国以后的注册会计师培养提供参考价值，从而有助于推进注册会计师行业的健康发展。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景及现实意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究的现实意义

1．2 研究目标与研究内容

1．2．1 研究目标

1．2．2 研究内容

1．3 研究思路与研究方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 本文创新与缺陷

1．4．1 本文创新

1．4．2 本文缺陷

2 国内外相关文献

2．1 签字注册会计师个人特征与审计质量

2．1．1 性别背景

2．1．2 专业背景

2．1．3 学历背景

2．1．4 职位背景

2．1．5 执业年限背景

2．1．6 政治面貌背景

2．2 国内外文献综述

3 签字注册会计师个人特征与审计质量的理论简述

3．1 审计质量、影响因素、度量方法

3．1．1 审计质量的定义

3．1．2 审计质量的影响因素

3．1．3 审计质量的度量

3．2 签字注册会计师个人特征定义及度量

3．2．1 签字注册会计师个人特征

3．2．2 签字注册会计师个人特征的度量

3．3 签字注册会计师个人特征与审计质量之间关系的理论依据

3．3．1 高层梯队理论

3．3．2 学习效应理论

3．3．3 审计学原理

3．4 签字注册会计师个人特征影响审计质量的理论分析

3．4．1 学历背景与审计质量

3．4．2 专业背景与审计质量

3．4．3 职位背景与审计质量

4 注册会计师个人特征与审计质量的实证研究

4．1 理论分析与假设提出

4．1．1 签字注册会计师的学历背景

4．1．2 签字注册会计师的专业背景

4．1．3 签字注册会计师的职位背景

4．2 变量定义与构建模型

4．2．1 变量定义

4．2．2 模型构建

4．3 实证研究

4．3．1 选择样本

4．3．2 描述性统计

4．3．3 相关性分析

4．3．4 多元回归分析

4．3．5 进一步测试

4．3．6 稳健性测试

5 研究结论

5．1 本文的结论

5．2 未来研究方向

参考文献

在学校期间发表的学术论文和研究成果

致谢