家庭生育责任的税法调节:兼评我国《个人所得税法》的改革、不足与完善

摘要

在全面二孩政策加紧实施、家庭生育成本不断增加的背景下,政府如何借助税收手段分担儿童生育责任成为一项重要的社会议题。国家之所以需要在家庭自治的基础上借由个人所得税分担家庭生育责任,其理论机理内生于保障纳税人生育能力的基本财产、公平切分育儿责任、有效化解育儿风险。新《个人所得税法》的改革从课征模式的调整、标准扣除额度的提升、专项附加扣除的增设等方面对家庭生育责任进行"减压",这一积极的干预路径体现了对家庭责任的关照,也与税法的实质公平诉求相契合。但现行立法仍然存在课税单位的个体化、标准扣除额度的静态化、费用扣除机制的粗略化、税收优惠的不完善等制度缺憾,难以担当降低家庭育儿经济负担、提高家庭生育积极性的重任。为此,有必要以推进生育友好型社会建设为目标,通过优化课税模式、推动可供选择的家庭申报制度,优化费用扣除标准、设置专门的儿童基础扣除事项,完善专项附加扣除制度、加大个人所得税的税收优惠力度等方式确保家庭生育责任的有效分担,实现家庭生育责任的税法保障,为建构生育友好型社会的理想图景提供制度支持。