审计期望差:个人理性与社会理性的矛盾

摘要

近年来,国内外审计失败的案例层出不穷,注册会计师行业陷入了巨大的信任危机之中。本文从企业的契约理论出发,分析与审计有关的利益相关者,从博弈论的角度重新定义审计期望差并揭示其实质,探寻审计期望差无法消除的原因,并提出缩小审计期望差的建议。一、审计期望差的博弈解释根据契约理论,企业是通过契约关系形成的利益相关者的结合体,是由一系列契约连接成的网络。企业的利益相关者主要有股东、雇员、债权人、供应商、客户、政府和社区等。在众多利益相关者中,有些是经济实力强大的利益相关者,如机构投资者、大债权人、大型的采购商和供应商等,他们对公司有较大影响力。而有些则属于弱势群体,主要包括小的私人股东、雇员、客户和小供应商甚至是整个社区的人员,其对公司的影响力则很小。所有的利益相关者都能够获得(只要有这个愿望)公司公布的财务报告和作为公共物品的审计报告。这些利益相关者利用经过审计的会计信息来降低契约成本,因此他们对审计具有一定的经济依赖性,对审计信息的质量、审计人员的职责和审计作用存在着一定的期望。由于审计报告属于公共物品,具有一定的外部性,对审计报告的使用存在“搭便车”现象,因此各利益相关者从自身利益最大化的角度出发,往往对审计报告...