审计师和客户私人关系对审计质量的影响——基于两家内资事务所的跨案例研究

摘要

自1981年以来,中国审计师行业发展过,程复杂而迅速。从国营时期的政府部门指派任务,到脱钩于政府后的“自力更生”,审计师面对的环境逐渐复杂,审计师和客户私人关系与审计质量之间的关系也在不断变化,作为衡量审计师独立性的重要维度,审计师和客户私人关系不能避而不谈。本文运用案例研究方法检验了二者的三个边界条件。基于公平理论、声誉理论和制度理论,从审计师所在事务所内部、事务所声誉以及所处制度环境三个层面分析了审计师和客户私人关系对审计质量的双刃剑效应。研究发现,当事务所内部各个维度较为公平时,审计师和客户私人关系会通过促进审计师与客户之间的信任与承诺、增加审计师与客户的合作效率及提高审计匹配度,提高审计质量,即公平感知抑制了审计师和客户私人关系滥用;反之,审计师则会存在懈怠以及违反职业道德的行为,引起审计质量下降。此外规模较大、名气较大的事务所更容易出现因滥用私人关系而导致审计质量下降的情景,名气较小、规模较小的事务所则较少出现此种情形。同时,通过对比我国不同时期的监管严厉程度,发现监管环境为审计师带来的惩戒风险也抑制了审计师滥用私人关系。