税收法治视野下实质重于形式原则的适用

摘要

全面推进税收法治建设是当下各级税务机关面临的重要课题。作为税法适用原则的“实质重于形式”，由于缺乏成熟的理论支撑和科学的立法规定而备受争议。一方面，该原则的适用既能规避避税行为以确保税收财政安全，也便于税务机关灵活执法、维护并促进税收的实质公平；另一方面，该原则的适用又与税收法定主义存在冲突，容易异化为税务机关完成税收指标的工具，以致损害纳税人的权利。税收法治视野下，实质重于形式原则应当在严格坚持税收法定主义的前提下，有限度地根据个案适用，方能发挥其应有的正能量。