破产税收债权实现法律制度研究--基于裁判文书网110份判例的实证分析

摘要

随着供给侧结构性改革的不断推进，近年来企业破产案件数量不断上升，而绝大多数企业破产案件都会涉及税收债权如何清偿的问题。企业破产时破产税收债权难以公平合理受偿的问题，已严重妨碍了破产清算制度重新配置市场资源作用的发挥。导致破产涉税问题长期存在并愈演愈烈的直接原因是因为中国目前缺少一个专门调整破产税收债权实现法律关系的破产税收债权实现法律制度。与破产税收债权实现有关的法律规则分散在《企业破产法》和税法等几十部法律法规及司法解释当中，存在许多空白模糊甚至冲突的地带，这导致司法实践中法律适用困难、诉讼效率低下、判决结果争议较大。现有的破产税收债权实现法律制度已不能适应当前经济社会的发展需求，亟需将企业破产程序定位为“课税特区”，在实体税法与程序税法两个层面上对原有税收债权实现规则进行必要的调整和限缩以逐步建立和完善统一、公平、效率的破产税收债权实现法律制度。　　本文共分为六章，首先对破产税收债权实现法律制度的相关基础理论进行了概述。然后对中国破产税收债权实现法律制度的现状和问题进行了分析。接着结合110个破产税收债权实现相关司法判例对破产税收债权实现法律制度的缺失导致的破产涉税现实困境进行了实证分析。最后，分析了中国破产税收债权实现法律制度所存问题的成因，提出中国破产税收债权实现法律制度的完善进路。　　第一章是本文的前言部分。本章首先介绍了本文选题的背景和意义，接着在全面梳理国内外相关研究文献的基础上进行了简单的综述评价，然后简要介绍了本文使用的研究内容与研究方法，最后指出了本文可能存在的创新和不足之处。　　第二章对破产税收债权实现法律制度的相关基础理论进行了概述。本章第一部分介绍了破产税收债权的含义、分类及构成要件；第二部分介绍了破产税收债权实现法律关系的主体、客体、法律行为和法律责任；第三部分介绍了破产税收债权实现法律制度的内涵、外延及功能。　　第三章探讨了中国破产程序中税收债权实现法律制度的立法现状和现行制度运行中存在的问题。第一部分全面梳理了中国现行破产税收债权实现法律制度的立法现状；第二部分简要分析了中国现行破产税收债权实现法律制度存在的问题。　　第四章结合笔者收集整理的110个破产税收债权实现相关司法判例对破产税收债权实现法律制度的缺失导致的破产涉税司法实践中的现实困境进行了实证分析。　　第五章对破产税收债权实现法律制度所存问题的几个主要成因进行了理论分析。　　第六章针对性的提出了完善和构建中国破产税收债权实现法律制度的构想。先是从宏观层面提出了三点建议以期逐步构建起专门的破产税收债权实现法律制度体系，最后在微观层面结合域外相关立法经验对构建中国破产税收债权实现法律制度提了几点具体建议。

目录

声明

0 前言

0.1研究的背景及意义

0.2国内外文献综述

0.2.1国内文献综述

0.2.2国外文献综述

0.3研究内容与研究方法

0.4创新与不足

1 破产税收债权实现法律制度概述

1.1破产税收债权的含义、分类及构成要件

1.1.1破产税收债权的含义

1.1.2破产税收债权的分类

1.1.3破产税收债权的构成要件

1.2破产税收债权实现法律关系的主体、客体、法律行为及法律责任

1.2.1破产税收债权实现法律关系的主体

1.2.2破产税收债权实现法律关系的客体

1.2.3破产税收债权实现法律行为

1.2.4破产税收债权实现法律责任

1.3破产税收债权实现法律制度的内涵、外延及功能

1.3.1破产税收债权实现法律制度的内涵

1.3.2破产税收债权实现法律制度的外延

1.3.3破产税收债权实现法律制度的功能

2 我国破产税收债权实现法律制度的现状与问题

2.1我国破产税收债权实现法律制度立法现状

2.1.1我国现行法律法规对破产税收债权实现法律制度法律关系主体的规制

2.1.2我国现行法律法规对破产税收债权实现法律制度法律关系客体的规制

2.1.3我国现行法律法规对破产税收债权实现法律制度法律行为的规制

2.1.4我国现行法律法规对破产税收债权实现法律制度法律责任的规制

2.2我国破产税收债权实现法律制度存在的问题

2.2.1缺少专门规制破产税收债权实现问题的法律、法规

2.2.2存在相当程度的破产税收债权实现法律立法空白

2.2.3部分破产税收债权实现法律规范适用困难

2.2.4部分破产税收债权实现法律规范之间存在冲突

3 司法判例中破产税收债权实现法律制度的现实困境

3.1破产程序启动前破产税收债权实现司法判例实证分析

3.2破产程序中破产税收债权实现司法判例实证分析

3.2.1破产税收债权申报案例分析

3.2.2税收滞纳金案例分析

3.2.3税收优惠案例分析

3.2.4新生税款案例分析

3.2.5税收优先权案例分析

3.3破产程序终结后破产税收债权实现司法判例实证分析

4 破产税收债权实现法律制度所存问题的成因分析

4.1法律工具主义的影响

4.2理念分歧导致破产税收债权实现法律制度规范之间的冲突

4.3税权之间利益平衡失范导致量能课税原则未能有效贯彻

4.4破产税收法律制度供给不足

5 破产税收债权实现法律制度的完善进路

5.1消除破产法与税法之间的理念分歧

5.2贯彻量能课税原则重构破产税收债权实现法律制度中的利益平衡

5.3落实税收法定原则增加破产税收债权实现法律制度的供给

5.4构建我国破产税收债权实现法律制度的一些具体建议

5.4.1明确税务机关的破产税收债权人地位

5.4.2借鉴美日立法先例明确界定破产程序中新生税款的性质

5.4.3顺应国际趋势适当缩减破产程序中的税收优先权

5.4.4参考我国台湾地区经验完善税收滞纳金相关规定

5.4.5完善欠税公告制度

5.4.6吸收英美等发达国家立法智慧完善我国破产税收优惠制度

6 结语

参考文献

一、中文著作类

二、中文论文类

三、中文资讯类

四、外文类

致谢