会计师事务所行业专长程度、审计师个人专长与审计质量

摘要

审计报告是会计师事务所向被审计单位提供的最终产品，而质量问题是关乎该产品评价的主要因素，因此，审计质量受到利益相关者的广泛关注就不言而喻了。在资本市场中，投资者的行为和心理变化以及资本市场的稳定情况都广泛依赖审计质量，高审计质量能够有效降低相关的投资和营运风险，保护投资者的利益。当前，已经有大量关于审计质量的研究成果，其中审计质量的影响因素的研究是这些成果中比较成熟的部分，按照审计原理的三方关系划分，即从会计师事务所、投资者和审计客户这三类主体分别展开;从审计质量理论而言，研究角度涉及了审计师的专业胜任能力和独立性。然而在实务工作中，我们发现，执行审计工作的最终主体更多的是注册会计师个人及其负责的项目组。所以，开始有学者提出，审计师个人对审计质量影响的可能性，这一范畴的研究涉及了个人特征、声誉、轮换、任期以及胜任能力等方面。而另一方面，很多学者在专业胜任能力的研究中得出了关于会计师事务所行业专长对审计质量影响的一些结论，而这些结论未能一致的说明会计师事务所行业专长对审计质量的影响是完全积极的。由此我们不难发现，在研究审计质量中的专业胜任能力方面，到底是会计师事务所起到了关键作用还是审计师个人起到了关键作用？抑或是会计师事务所行业专长或审计师个人专长本身的定义不够精确到位？有待于进一步划分和厘清。本文试图采用新方法和新思路来解释这一历史问题。　　在尝试解释专业胜任能力方面，本文以会计师事务所层面和审计师个人层面分别考察各自对审计质量造成的影响。对于会计师事务所层面，我们依托了前人在会计师事务所行业专长方面的研究成果，在会计师事务所行业专长定义的基础上，以基本理论阐述了经验积累以及偶然因素导致的定义不准确，将其进一步划分为经验丰富的会计师事务所专长和非经验丰富的会计师事务所专长。同理，对审计师个人专长，我们也比照了此法。希望能够以此来探寻出不同层面和不同经验程度对审计质量的作用程度。本文的研究包括两大部分:　　在文章的规范研究部分，首先交代了本文的研究背景及目的、研究意义，研究内容和方法和研究的主要贡献及创新等。紧接着是文献综述，以梳理前人研究的会计师事务所行业专长与审计质量之间的关系文献为主，在此基础上提出熟练劳动程度下的会计师事务所行业专长程度这一理论，并与审计质量构建了相关关系。而对于审计师个人专长，我们主要涉及了审计师个人特征的相关文献，以审计师个人特征构造了审计师个人专长与审计质量关系的研究方式。为了能够从规范分析的角度更加透彻分析本文研究对象，我们对研究对象的行业特征与基本理论进行了阐述，得出研究对象之间的内在作用机理，为下面的实证研究做好理论准备。　　在文章的实证研究部分，我们选取了2009到2012年间的沪深A股上市公司的财务数据和审计资料，经过精确的数据处理，得到我们最终样本。本文建立了以审计质量作为被解释变量，经验丰富的会计师事务所专长、非经验丰富的会计师事务所专长、经验丰富的审计师个人专长、非经验丰富的审计师个人专长为解释变量的实证模型。检验结果表明，经验丰富的会计师事务所专长和经验丰富的审计师个人专长能够显著提升审计质量，其意义在于两个层面主体不同，却有类似的结果，这就为我们进而研究二者在改善审计质量的路径上有何不同提供铺垫。为了更加明确提升审计质量是基于抑制正向盈余管理还是负向盈余管理，我们将审计质量的替代解释变量区分为大于零和小于零两种情况，就此得到了不同的结论，这是会计师事务所层面和审计师个人层面对审计质量影响的差异所在。另外，我们发现非经验丰富的会计师事务所专长和非经验丰富的审计师个人专长对审计质量没有明显的影响作用。　　本文从会计师事务所行业专长概念出发，做了进一步细分，引入了经验丰富的会计师事务所专长、非经验丰富的会计师事务所专长这两个细分概念，这是本文的创新之处;此外，我们还抛开了了会计师事务所层面，以审计师个人为视角，重构了上述研究，并得出了相关结论，这是本文的第二个创新点。　　另外，我们还关注了经验丰富的会计师事务所专长与经验丰富的审计师个人专长互为基础的专长水平集中度问题，我们发现二者不存在严格意义上的互相集中，即在对审计质量构成影响的某个会计师事务所具有经验丰富专长时，该事务所下并没有集中大量的具有专长的经验丰富的审计师，反过来亦是如此。　　文章的结尾部分，我们为审计行业的发展和会计师事务所以及审计师个人的建设和培养提供了一些意见和建议。由于本文提出的概念和思路是全新的，因此可能存在诸多瑕疵，在希望接受批评指正的同时，也希望能够起到抛砖引玉的作用。

目录

声明

摘要

1．导论

1．1研究背景及目的

1．2研究意义

1．3研究内容与方法

1．4本文主要贡献和创新

2．文献综述

2．1会计师事务所行业专长程度与审计质量关系的研究综述

2．1．1会计师事务所行业专长与审计质量

2．1．2基于熟练劳动程度理论下的会计师事务所行业专长程度

2．1．3会计师事务所行业专长程度与审计质量

2．2审计师个人专长与审计质量的研究综述

2．2．1审计师个人特征与审计师个人专长

2．2．2关于审计质量影晌因素的研究

2．3文献评价

3．行业特征与基本理论

3．1风险导向下审计师执行审计工作的特征

3．2会计师事务所行业专长程度与审计师个人专长的需求理论

3．2．1代理理论

3．2．2信息理论

3．2．3保险理论

3．3会计师事务所行业专长程度与审计师个人专长的供给理论

3．3．1规模经济理论

3．3．2干中学理论

3．3．3声誉理论

4．实证研究设计

4．1理论分析与研究假设

4．2变量设计与模型构建

4．2．1变量设计

4．2．2模型构建

4．2．3控制变量选取与定义

4．2．4数据及样本选取

5．实证结果与分析

5．1描述性统计分析

5．2相关性分析

5．3回归结果分析

5．3．1经验丰富的会计师事务所专长对审计质量的影响

5．3．2经验丰富的审计师个人专长对审计质量的影响

5．3．3稳健性检验

6．1研究结论

6．2对策与建议

6．3研究不足与未来研究方向

6．3．1本文的不足之处

6．3．2未来的研究方向

参考文献

后记

致谢

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