我国个人所得税自行纳税申报制度研究

摘要

纳税申报是以纳税人为主体的纳税义务确定方式，体现了以纳税人为中心的现代宪政民主理念，有利于保护纳税人的权利。纳税申报制度作为税务管理的重要内容之一，受到了各国政府的广泛重视。《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》由国家税务总局于2006年11月8日制定出台，在我国实施已有三年时间。本文回顾和总结了该申报制度出台以来的执行情况，认为该项制度取得了显著的成绩，总体运行情况良好，但是也存在许多不足和问题。从分析这些问题及其原因入手，借鉴国外纳税申报制度建设的成功经验，在完善相关立法、健全征管措施、提升纳税服务质量、优化纳税环境等方面，对进一步完善我国个人所得税自行纳税申报制度提出了若干建议，期望有助于促进我国税收征管模式的现代化。
　　 本文的正文由四个部分组成。
　　 第一部分，我国个人所得税自行纳税申报制度执行情况。回顾了我国个人所得税自行申报制度的发展历程，介绍我国个人所得税自行纳税申报制度三年实施的情况，认为总体情况良好，但也存在一些问题。
　　 第二部分，我国个人所得税自行纳税申报存在问题的分析。从五个方面对存在问题的进行剖析，归纳为：首先，自行纳税申报制度的实行是基于分类税制模式，这是申报情况不理想的根本原因。其次，有关自行纳税申报的立法规定仍存在一些不足，出现某些立法规定的不具体、不合理、不科学情形，给实践运行带来一定的困扰。第三，纳税人意识薄弱，纳税人对其认识和信仰程度不高。第四，征管理念、措施不到位，为纳税人偷逃税创造了条件。第五，税收环境滞后，制约自行纳税申报制度的有效落实。
　　 第三部分，一些国家对个税自行纳税申报制度的实践与启示。针对我国个人所得税自行纳税申报制度不够完善的现状，借鉴了国外纳税申报制度建设的成功经验，结合我国实际国情，得出一些启示。
　　 第四部分，完善我国个人所得税自行申报法律制度的建议。从四个方面提出了完善我国个人所得税自行纳税申报法律制度的初步构想和具体建议。归纳为：首先，对申报地点、申报方式、退、补税、修正纳税申报、咨询服务等立法规定提出具体的修订意见，增强其可行性。其次，加快建立协税护税机制，实现税务部门之间资源共享，采用惩罚与激励措施并行，有效地进行税收征管。第三，针对纳税人在申报过程中的需求，高质量地做好纳税服务工作，提高纳税人对其认识和信仰程度。第四，从优化自行纳税申报环境的角度提出政策建议，包括建立个人信用制度、发展税务代理、完善当前的结算制度和加大公务员财产申报制度执行力。