气候变化政策下企业碳排放权的会计确认与计量问题研究

摘要

在全球气候变化的背景下，中国碳市场应运而生，然而中国还未制定实施与碳排放权相关的会计制度，企业将碳排放权纳入会计体系中具有很大的自主性，这不利于企业财务状况的真实反映。目前，中国企业的碳排放权交易机制分为基于配额的总量与交易机制和基于项目的基准与信用机制，对这两种机制下企业拥有的碳排放权分别予以确认和计量。 将碳排放权纳入会计体系，确定碳排放权相关活动遵循的会计假设和入账原则。对碳排放权的资产属性进行界定，通过分析现存观点中每一种确认类型的利弊，提出应根据碳排放权不同的活动分别确认不同的类型。在配额制下，企业在获得政府分配的碳排放权时，应确认为一项政府补助。在配额制和基准制下，企业持有和抵消碳排放时应将其确认为“无形资产”。持有期间要进行减值测试，对于企业从事碳排放权衍生产品的相关活动时，将碳排放权由无形资产转换为“交易性金融资产”。并在两种机制下，编写碳排放权相关业务的会计分录。同时提出将碳排放权相关的会计信息采用表内披露和表外披露相结合的方式进行披露，表内披露是将碳排放权的相关会计信息在资产负债表、利润表、现金流量表中披露，表外披露主要在附注和社会责任报告中体现。 在碳排放权的会计计量中，首先确定企业持有的碳排放权的价值，通过分析各会计计量属性及无形资产和交易性金融资产的价值确定方法的适用性，得出了在选取碳排放权的估值方法中，应选取市场法并按公允价值计量的碳排放权的估值方法。设计了区域碳排放总量和企业年度碳排放总量的方法，以天津地区为例计算天津地区年度内各个行业的年排放量，以钢铁行业为例设计高污染行业年度碳排放量的核算模型。提出政府进行碳排放权分配时应当以上个年度企业的产量为分配基础，按照比例分配至各行业，各企业。企业应当统计年度能源消耗量，通过第三方鉴证机构审计碳排放量，与碳排放权相抵消上报政府部门。

目录

声明

摘要

第一章前言

1．1研究背景

1．2研究意义

1．3国内外文献综述

1．3．1国外研究综述

1．3．2国内研究综述

1．4．1研究方法

1．4．2研究不足

第二章碳排放权会计的相关理论

2．1相关概念界定

2．1．1碳会计

2．1．2碳排放权

2．2碳排放权会计的理论基础

2．3碳排放权交易机制

2．3．1基于配额的总量与交易机制

2．3．2基于项目的基准与信用机制

2．4碳排放权相关计量概念

2．4．1碳排放权会计的基本假设

2．4．2碳排放权会计的确认与计量的原则

第三章碳排放权交易机制下的会计确认

3．1碳排放权的资产属性界定

3．1．1将碳排放权确认为存货

3．1．2将碳排放权确认为无形资产

3．1．3将碳排放权确认为金融资产

3．1．4将碳排放权单独列为“碳资产”

3．2基于总量与交易机制下的碳排放权的会计确认

3．2．1政府免费分配的碳排放权确认

3．2．2抵减碳排放额

3．2．3购买碳排放权

3．2．4在会计年度内进行减值测试

3．2．5出售碳排放权

3．2．6罚款支出

3．3基于基准与信用机制下碳排放权的会计确认

3．4碳排放权相关会计信息的披露

3．4．1碳排放权相关会计信息披露的原则

3．4．2碳排放权相关碳会计信息披露方法

第四章碳排放权交易机制下的会计计量

4．1碳排放权的计量属性

4．2碳排放权价值的估值方法

4．2．1将碳排放权确认为一项生产要素

4．2．2碳排放权与利润的关系

4．2．3对碳排放权进行估值的会计方法选择

4．3交易机制下的碳排放权的会计计量

4．3．1区域碳排放总量的确定--以天津地区为例

4．3．2碳排放量的核算--以钢铁行业为例

第五章结论

第六章展望

创新点

参考文献

攻读硕士学位期间发表论文情况

致谢