新收入准则在电信行业的应用及其预期影响——以中国移动为例

摘要

收入在企业中扮演着至关重要的角色，是评估企业经营业绩的核心指标之一。然而，现行收入准则存在各种各样的问题。国际财务报告准则和美国公认会计原则规定了不同的收入确认要求，导致收入确认在不同企业、行业和资本市场之间缺乏可比性;另外，随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题。为了明确和统一收入的确认标准，2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号——与客户合同的收入》。为了与国际趋同，我国的收入准则也随之进行了修订。
　　收入确认理论由以前的收入费用观向资产负债观转变，由根据交易形态确认收入向从合同的角度出发确认收入转变。新收入准则引入单一的收入确认模型，以控制权转移代替风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。
　　本文采用规范研究、案例研究、比较研究三种研究方法，以中国移动为例，对新收入准则的运用问题进行初步的探讨，并进一步分析了新收入准则可能会对电信行业产生的影响，为我国会计实践工作提出一些建议。首先，本文对新收入准则的主要内容进行了梳理，包括准则修订历程、新收入准则与现行收入准则的差异、新收入模型的步骤、主要责任人与代理人等。其次，本文引入中国移动作为案例公司，对中国移动目前提供的服务、产品类型及其相关的收入确认和计量进行简单介绍。接着，本文选取了终端捆绑业务、赠费业务、社会渠道酬金、初装服务这几类常见的交易和业务类型，阐述其在现行收入准则和新收入准则下的会计核算方法，并通过实例加以说明。随后，阐述了新收入准则对电信行业的预期影响，探讨电信企业可能在财务信息、经营管理等方面发生的变动。最后，对文章进行总结，并从企业和监管部门的角度对我国新收入准则的实施和运用提出相应的建议。
　　本文认为，新收入准则的实施会对电信企业的会计核算、财务指标等财务信息产生较大的影响，可能改变企业的市场营销方案、终端销售渠道，进而影响企业的经营决策。另外，也会对考核指标、内控流程、信息系统等经营管理活动造成影响。

目录

摘要

第一章 绪论

一、研究背景

二、研究意义

第二节 研究对象界定

第三节 研究内容、框架和方法

一、研究内容

二、研究框架

三、研究方法

一、收入确认存在问题的相关文献研究

二、以合同为基础的收入确认的相关文献研究

三、新收入准则应用和影响的相关文献研究

四、文献评述

第五节 本文的创新点

第二章 新收入准则的介绍

第一节 收入准则修订历程

一、IFRS 15修订历程

二、《企业会计准则第14号》修订历程

第二节 新收入准则与现行收入准则的差异比较

一、核心原则

二、收入确认的步骤

三、主要责任人和代理人

四、合同相关的成本

五、列报和披露

第三章 案例介绍

第一节 中国移动简介

一、营业收入的定义

二、营业收入的分类

第三节 中国移动营业收入的计量

第四章 案例分析——新收入准则在中国移动的应用

第一节 终端捆绑业务

一、概述

二、终端捆绑业务当前会计核算方法

三、终端捆绑业务新收入准则会计核算方法

四、终端捆绑业务实例

第二节 赠费业务

一、概述

二、赠费业务当前会计核算方法

三、赠费业务新收入准则会计核算方法

四、赠费业务实例

一、社会渠道酬金

二、初装服务

第五章 新收入准则对电信业的预期影响

第一节 收入确认时点的改变

第二节 收入、费用确认的进度可能加快或推迟

第三节 可能影响现有营销方案及终端销售渠道

一、营销方案

二、终端销售渠道

第四节 影响企业考核指标和全面预算管理

第五节 涉及新的估计与判断

第六节 信息系统升级改造

第七节 财税差异

第八节 内控系统

第一节 研究结论

第二节 应对措施

一、企业角度

二、监管部门角度

第三节 局限性

参考文献

致谢

声明