房地产开发行业税负转嫁暨重复征税问题研究

摘要

本文以2016年5月1日起，房地产开发行业正式实施增值税征税体系为背景，从增值税征税体系下该行业税负转嫁和重复征税问题两方面展开研究。
　　为分析该行业税负转嫁相关情况，提前对该行业前五年税负水平与其他行业做了对比统计分析，计算表明该行业前五年实际税负率15.92％，处于所分析14个行业中最高水平。高税负率能反映出该行业企业存在纳税筹划需要。接着以案例分析为背景，分析测算中国中铁旗下A房地产开发企业在成都开发的一个即将于2017年动工的QS项目二期在新旧税制体系下，项目净利润、综合税负率、现金净流量变动情况，经过测算发现增值税征税体系下该项目实际综合税负率较原营业税征税体系下高5.5％。表明该行业更需要考虑纳税筹划可能性。税负转嫁作为纳税筹划重要手段之一，应该积极思考其可行性，以期降低该行业综合税负水平。
　　经过研究发现，增值税征税体系下房地产开发行业按照以前“上下游联动，共同发展协同避税”的思路已不具有可行性。但在某些情况下该行业可以将超额税负转嫁给购房者。对前五年该行业年度税负率做描述性统计分析表明，该行业每年税负率保持稳定，一定程度上印证了该行业一直是税务稽查重点这一说法。建议后期房地产开发企业做纳税筹划时需重点考虑筹划失败带来的税负风险。
　　企业“走出去”方面，房地产开发企业“走出去”在不同国家之间实施税负转嫁，操作空间很大。合理搭建投资架构是房地产开发企业走出去实施税负转嫁首先应该思考的问题。
　　对增值税和土地增值税同时存在对开发项目综合税负率、现金净流量、净利润影响做了定量研究。得出二者存在重复征税现象，提出取消土地增值税，同时对居民非必需品房产购置开征其他税费。以达到消除重复征税，优化行业税制体系，降低该行业税负水平的目的，同时通过消费税调节社会财富再分配，可以促进社会朝更和谐方向发展。

目录

声明

摘要

第1章 绪论

1．1 选题背景

1．2 研究目的和意义

1．2．1 研究目的

1．2．2 研究意义

1．3 研究方法

1．4 主要内容

1．5 研究创新点与不足

1．5．1 研究创新

1．5．2 研究不足

第2章 理论基础与文献综述

2．1 税负的基本概念界定

2．2 税负的分类

2．3 税负基本理论发展历程

2．4 税负水平研究方法

2．5 税负水平研究成果

2．5．1 国外对税负水平的研究成果

2．5．2 国内对企业税负水平的研究成果

2．6 营改增后房地产开发行业税负影响相关研究成果

2．7 税负转嫁相关研究成果

2．7．1 税负转嫁概念方面

2．7．2 税负转嫁归宿及影响方面

2．8 重复征税相关研究成果

第3章 房地产开发行业税负水平研究

3．1 营改增前房地产开发行业税负水平与其他行业对比分析

3．2 增值税征税体系下房地产开发行业实际税负水平研究

第4章 增值税征税体系下房地产开发行业税负转嫁研究

4．1 原营业税体系下税负转嫁回顾

4．2 增值税征税体系下税负转嫁

4．2．1 上下游行业之间税负转移

4．2．2 税负向消费者转嫁

4．3 企业“走出去”实施税负转嫁

第5章 增值税征税体系下房地产行业重复征税问题研究

5．1 营改增后现行税制分析

5．2 重复征税问题研究

5．3 现行税制优化

第6章 研究总结与未来研究展望

6．1 研究总结

6．1．1 税负转嫁

6．1．2 重复征税

6．2 未来研究展望

结论

致谢

参考文献