我国跨境电子商务反避税法律制度研究

摘要

在数字经济背景下越来越多的企业开始选择和网络建立联系，通过互联网平台完成各项商业活动，由此使得跨境电子商务不断地发展壮大，成为我国对外贸易的重要组成部分。电子商务的出现使得传统的贸易方式发生了根本性的变革，商务洽谈、合同签订、支付结算等不再局限于传统的面对面的方式，在跨境电子商务的模式下，交易双方可以利用数字信息方便快捷地完成交易活动。跨境电子商务对我国经济增长做出贡献的同时也给我国的税收监管法律体系带来了新的挑战。跨境电子商务本身具有虚拟化、无国界化、交易模式多样化的特点，贸易主体的来源地、国籍、主营业地、所得性质等相对难以确定，在征税环节给税务机关的调查取证带来了很大困难，加之一些跨境电商利用常设机构、混合错配等国际税法漏洞逃避缴纳税款，不仅造成我国财政收入的大量流失，也破坏了跨境电子商务领域的公平竞争环境。因此，研究我国跨境电子商务反避税法律机制有着重要的理论意义和现实意义。本文对跨境电子商务的特点及其常用的避税手段进行分析，结合国内外对跨境电子商务税收方面的立法提出符合我国国情和实际需要的反避税对策。 具体来说，本文首先介绍了跨境电子商务的特征、分类及其常用的避税手段并且结合案例对跨境电子商务利用常设机构避税、资本弱化避税、滥用税收协定避税、利用电子商务的侵蚀性避税等避税手段进行特征分析，以对反避税问题的解决提供理论基础。其次，本文通过介绍国际组织和其他国家规制跨境电子商务税收行为的立法实践，为我国完善跨境电子商务反避税法律机制提供经验借鉴。再次，通过分析我国跨境电子商务反避税法律机制的现状，指出了现行法律机制中存在的漏洞和亟待解决的问题。最后，根据我国的税收环境提出了完善跨境电子商务税收体系，弥补税收漏洞的策略。建议结合实际大于形式的原则分别从常设机构认定规则、明确所得性质、转让定价等方面予以规制。而对于国际法途径来说主要是与其他国家加强税收方面的交流与合作，积极加入国际多边税收条约中，建立有效的税收信息交流机制来维护我国的税收利益。

目录

摘要

绪论

(一)研究背景

(二)研究意义

二文献综述

(一)国内对跨境电子商务反避税法律制度的研究

(二)国外对跨境电子商务反避税法律制度的研究

三研究方法

四创新之处

第一章跨境电子商务的特征和避税方法

第一节跨境电子商务的特征及分类

一跨境电子商务的特征

二跨境电子商务的分类

第二节电子商务避税的表现形式

一利用转让定价转移利润

二利用国际避税地避税

三利用常设机构避税

四利用资本弱化避税

五利用税收协定避税

六利用管辖权的不确定性避税

第二章我国跨境电子商务反避税法律制度现状和缺陷

第一节我国跨境电子商务反避税法律制度现状

一对于转让定价的法律规制

二对于资本弱化的法律规制

三对于滥用协定范本的法律规制

四其它相关规定

第二节我国跨境电子商务反避税制度存在的缺陷

一一般反避税条款立法模式存在漏洞

二执法机关监管不力

三国际间合作程度显著不足

第三章域外对跨境电子商务避税行为的法律规制方法

第一节利用“常设地”避税的法律规制方法

一重新定义‘常设机构”的概念

二引入更多豁免条款

四“预提税”方案

第二节对控股公司的法律规制方法

一重新定义受控外国公司规则

二强化受控公司的豁免门槛要求

三修改受控外国公司所得的判定标准

第三节对利用税收协定的法律规制方法

一直接修订国内税法及相关法规

二在税收协定中明确协定目的

三在协定中引入PPT规则或者LOB规则

第四章完善我国跨境电子商务反避税法律制度的建议

第一节完善跨境电子商务反避税法律制度

一一般反避税条款立法模式的改革完善

二完善无形资产转让定价的法律规制

三完善对税收协定滥用的法律规制

四完善对利用常设机构避税的法律规制

第二节提高执行部门的征管能力

一拓宽电子商务个人纳税申报和缴税渠道

二建立完善反避税层报制度和专家会审制度，限制税务机关裁量权

三健全跨境电子商务反避税协商合作机制

第三节建立司法反避税制度

一建立司法反避税制度的必要性

二司法反避税制度方案

结语

参考文献

致谢

声明