新会计准则下盈利结构的调整对上市公司利润表质量影响的研究

摘要

科学技术的突飞猛进，丰富了信息的传播途径、提升了信息的传播速度，进一步提升社会各项活动的改革。经济活动当前也在发生着剧烈的变化，经济全球化、分工化，资本在世界范围内快速流动，这一方面加强了世界各国企业的紧密性，但也给企业的生存状况带来更多的干扰因素。当前的资本市场已经得到一定的发展，企业逐渐以公司制的形式在经济体制中存在，企业的所有权和经营权得到进一步的分离。企业面临的经营环境、企业选择的经营方式、经济发展趋势和存在形式都有了很大的变化。为满足经济的发展需要，为了客观、及时、高质量、高效的计量和传递企业经营和财务状况，各个国家对会计准则进行了多次修订。随着诸多学者对会计理论的深入研究，会计准则融入新的概念和新的计量属性。众所周知，利润表是反映企业盈余结果的载体，是分析企业盈余质量的依据。而利润表往往又是企业粉饰经营成果，掩盖企业实际经营情况的重灾区。因此，在会计理论的变革历程中，利润表的列报项目、盈利结构调整往往是修订的重点。各个国际组织和国家对利润表的格式、披露内容、排列顺序、项目的盈利结构归类进行了多次修改。
　　 各个国家对实施的会计准则不断的进行修订，以堵塞会计体系的漏洞。2008年，美国本土爆发次贷危机，这场金融风暴直接导致美国许多家企业破产。随后，次贷危机在世界范围内快速扩散并产生严重的影响。投资者对利润结构及组成部分风险意识不足，导致投资者盲目跟随，账面虚拟浮赢的瞬间破灭也给实体经济主体带来毁灭性的打击，导致众多企业破产。这引起各国政府和广大投资者对造成危机原因的大讨论，会计的一些科目是导致危机爆发的主谋还是对危机有一定的预警只是人们没有对其重视造成的，这成为讨论的主要话题。
　　 我国曾长时间的处于计划经济体制下，资本市场发展晚，起点低。但是经过将近20的发展，我国资本市场在仿效西方市场时，并有效的联系我国的特殊国情而建立的特色资本市场已经成型，并逐渐展现其自身的优势。我国经济的快速发展带动着与之相关的各种制度和服务体系的建立和变动，尤其是与经济活动密不可分的会计体制一直在发生变化和修订。我国会计理论一直在建设之中，并于1993年和2006年进行了两次具有重大意义的改革。其中最具有里程碑意义的事件是财政部于2006年颁布了《新会计准则》，它由l项基本准则和38项具体准则组成。新会计准则对一些会计要素进行重新定义，引入新的观点和会计科目。其中对利润表的变动是最大的，表内披露的内容、项目排列的顺序做了很大的变动，最大的变动是增加了一些新的列报项目并对原有的一些列报项目进行整合。这些新的变革对企业的盈利结构产生了重大影响，尤其是:公允价值变动损益、资产减值损失概念的引入，投资收益的确定、少数股东权益披露位置的改变，每股收益数据的填列等，这一系列的变化和调整都体现准则向资产负债观的转变。将利润的构成部分更加详细的列报，使得投资者能够明了的知道利润中哪些是已经实现的、没有风险的，哪些是浮赢、浮亏只是账面上体现并没有切实转化到手的现实收益。
　　 利润表质量，就是指准则下利润表披露内容、项目排列顺序是否符合会计理论的基本观点，披露内容是否满足会计和财务分析对其信息的质量要求，披露内容、列报顺序、项目归类的改变能否更好的反映企业盈利结构及企业风险。本文先深度解析会计要素的质量标准，分析财务报告应具备的特性。然后阐述新准则对利润表盈利结构的调整内容，并按照本文的思想对其中的营业利润按照风险因素进一步划分。最后案例实践证明新准则下盈利结构的调整确实提升了利润表质量，能够向利润表使用者提供更多的信息，帮助报表使用者更加合理的做出决策。本文结束部分总结利润表质量提升的根本性原因，并对利润表的进一步发展方向进行展望。

目录

声明

摘要

第1章 绪论

1．1 选题背景与研究意义及目的

1．1．1 选题背景

1．1．2 研究意义及研究目的

1．2 研究思路和方法

1．2．1 研究思路

1．2．2 研究方法

1．3 创新之处与内容安排

1．3．1 创新之处

1．3．2 内容安排

1．4 文献综述

1．4．1 国外文献综述

1．4．2 国内文献综述

第2章 财务报表相关理论阐述

2．1 财务报表列报基本理论

2．2 财务报告编制目标

2．3 财务报告信息质量特征

2．3．1 可靠性

2．3．2 相关性

2．4 财务报告信息确认原则

2．4．1 权责发生制原则

2．4．2 配比原则

2．4．3 历史成本原则

2．4．4 划分收益性支出和资本性支出原则

2．5 财务报告的构成要素

2．6 财务报告的列报与披露

第3章 利润表在新会计准则下的变动分析

3．1 利润表编制目标和编制观点的变化

3．2 利润表编制格式变化

3．3 利润表构成要素的定义变化

3．4 利润表列报项目的不同

3．4．1 合并项目

3．4．2 详细披露项目

3．4．3 新增披露项目

3．5 利润表列报项目归类调整分析

第4章 利润表质量及盈利结构分析

4．1 债权人和股东角度利润表质量

4．1．1 债权人角度利润表质量

4．1．2 股东角度利润表质量

4．2 分析利润表质量的影响因素

4．3 利润表盈余构成部分与风险的关系分析

4．4 利润表同质性盈余部分重新划分

第5章 实证检验

5．1 样本及数据选取

5．2 研究设计及数据分析

5．2．1 研究设计

5．2．2 数据分析——新旧利润表盈余结构对比

第6章 结论

参考文献

致谢

攻读硕士学位期间论文发表及科研情况