纳税人权利保护视角下的纳税遵从问题研究

摘要

纳税遵从是指纳税人根据相关税收法律法规的要求履行自己的义务。税收产生以来，纳税不遵从现象在世界范围内就一直存在。纳税不遵从导致税款流失严重，加大了税收管理的难度。自上世纪70年代美国开始对纳税遵从进行研究以来，纳税遵从一直是一个世界性的研究热点，世界各国为减少纳税不遵从现象作了许多努力。当前，我国的纳税不遵从问题突出，经常出现逃税、漏税、骗税等现象。我国长期以来受纳税义务本位观念的影响，忽视对纳税人权利的保护，这是我国纳税遵从度不高的一个重要原因。因此，全面确立并保护好纳税人的权利对于减少纳税不遵从现象，提高我国的纳税遵从度具有重要作用。
　　本文基于国内外关于纳税遵从的研究成果，具体分析了纳税人权利保护与纳税遵从之间的关系：首先，纳税人权利与纳税遵从是对立统一的，纳税人权利的赋予及保护是纳税遵从的前提和基础。其次，纳税人权利保护是影响纳税遵从的重要因素，纳税人的税收观念、纳税遵从成本及社会公平感是影响纳税遵从的纳税人内部因素，而对纳税人权利保护是否完善又影响着这些内部因素，最终影响了纳税人的纳税遵从决策。
　　我国纳税遵从度低的一个重要原因就是纳税人权利得不到足够的尊重与保护。本文具体分析了我国纳税人权利保护中影响纳税遵从的问题，指出纳税人权利保护法律体系不完善弱化纳税人对纳税遵从的认同感，纳税人权利执法保障不健全加大了纳税遵从成本，纳税人权利救济机制不畅削弱了纳税遵从的积极性，阻碍了我国纳税遵从度的提高。
　　国外许多国家注重通过保护纳税人权利来促进纳税遵从，本文通过介绍国外纳税人权利保护中促进纳税遵从的先进经验分析了其对我国促进纳税遵从的启示：完善立法增强纳税人对纳税遵从的认同感，加强执法保护降低纳税遵从成本，完善权利司法救济提高纳税遵从的积极性。
　　通过中外对比本文提出了促进我国纳税遵从的法治建议：我国应完善纳税人权利保护法律体系，通过宪法、税收基本法、税收程序法的完善构建完善的纳税人权利保护法律体系。健全纳税人权利执法保障，通过规范税收执法行为、完善纳税服务，强化对纳税人权利的保护，降低纳税遵从成本。完善纳税人权利救济机制，建议取消复议前置、逐步实行纳税人公益诉讼制度、设立专门税务司法机构加强对纳税人权利的救济，促进纳税遵从。