无形资产会计若干理论与实务问题研究

摘要

随着知识经济时代的日益临近，会计目标从受托责任观到决策有用观的转变，建立在工业时代有形资产之上的会计理论大厦受到了“无形”的冲击。知识经济时代，无形资产的本质特征究竟是什么，认识其本质特征对人们确认和计量无形资产有何帮助，如何对其进行准确地确认和计量，如何在财务报表中恰当地反映无形资产的价值。对这些问题的分析和探讨构成了本文的研究重点。 本文主要分为理论与实务两部分。首先，在对无形资产的定义和范围进行实证考察，并将无形资产与无形资源、有形资产、知识产权等进行了详细比较的基础上，提炼出本文对无形资产的定义，然后对国内外无形资产的范围进行了考证，并指出我国目前应当包括的范围。其次，对“游离”在准则之外的无形资产进行了考察，指出对无形资产定义应有广义和狭义之分，并分析了现行无形资产确认模式的缺陷：确认范围过窄；大量自创无形资产得不到反映。由此提出无形资产的分类确认标准：即按照现行准则对无形资产确认与否，将其分为准则内、准则外和中间态三种，并对三种不同类别的无形资产采用不同的确认标准。然后，在分类确认的基础上，提出了试图解决现行无形资产计量模式中产生的“硬”计量与“软”资产之间的矛盾的思路：对不同层次的无形资产采用不同的计量手段，即价值计量与非价值计量并用，并简要介绍了三种估价模型和一种模糊综合判断的非价值计量方法。最后，根据财务报表和财务报告的区别和联系，详细划分了财务报表和财务报告揭示无形资产信息的层次。在此基础上，按照资产负债表、收益表和报表附注三个层次对无形资产的现行披露格局进行了改进。 在上述理论探讨的基础上，将研究与开发活动看作是知识与经验积累的动态认知的过程，其价值是一系列价值增值的创新与专业化任务和活动的动态积累过程，并提出了无形资产价值链。采用的是定性和定量相结合的价值评估方法，披露的是无形资产的形成的动态信息。 本文的结论是：提出广义会计确认的标准，具体地说就是对是否能够可靠计量这一标准进行重新解释，对无形资产进行分类确认，并采用会计估价的方法，利用估价模型来反映无形资产的价值，对无法计量的无形资产，则可以采用非价值的计量方法，多层次、“多彩地”(colorfullv)、全面的反映无形资产的信息局面。