我国非营利性医院负债状况分析及其风险控制策略研究

摘要

目的：
　　 本研究从实证数据入手，着重从负债规模和负债结构两方面对我国非营利性医院负债基本情况进行分析，结合现行医院会计制度和医院负债行为实际，就非营利性医院适宜负债规模、合理负债期限结构、不同等级医院负债状况有无差异等问题进行了探讨。并在此基础上从政府、医院、金融机构三方角度就医院负债经营所致风险提出相应控制策略。
　　 方法：
　　 1.文献评阅法：通过文献分析，选取能够系统评价医院负债状况的财务指标。同时，发掘相关领域实证研究及报告中医院负债的数据，结合已有资料，进行对比分析。
　　 2.财务分析法：运用趋势分析法、对比分析法、比率分析法，对所获取的财务资料进行综合分析，以揭示我国医疗机构的负债现状。
　　 3.统计学方法：
　　 1）描述性分析：用于医疗机构资产负债表中相关项目构成比的分析。
　　 2）方差分析：分析2004-2006年湖北省不同等级非营利性医院的负债规模有无显著性差异。
　　 结果：
　　 (1)近年来我国卫生机构负债规模逐年扩大，2004年，负债总额为1837.78 亿元，资产负债率为26.25%，平均资产负债率高于30%的省份有9个，至2007年，其负债总额已高达3311.97 亿元，资产负债率为29.18%，且平均资产负债率高于30%的省份多达16个。全国非营利性医院负债规模呈现同步扩大趋势，院均负债额度由2002年的601.48万元上升至2006年的1288.2万元，且资产负债率以年均约1%的速度增长。
　　 (2)2007年我国政府办非营利性医院院均负债2397.41万元，总体资产负债率为28.32%。负债基本构成中，流动负债比例明显高于长期负债，应付账款、其他应付款、短期借款三类所占比例最高；长期负债中81.05%为长期借款，其中，约60%长期借款用于基本建设投资，约20%用于设备购置。
　　 偿债能力方面：流动比率为1.35，速动比率为1.31，现金比率总体为53.02%，长期资产适合率为1.11，利息保障倍数为3.75，提示长短期偿债能力均尚可，但总资产、净资产、流动资产和固定资产收益率等指标提示其盈利能力状况堪忧，机构经营状况对长期偿债能力的保障力度较差。
　　 各类负债总额，城市医院高于县级医院；资产负债率水平，城市医院低于县级医院。流动负债比例，城市医院高于县级医院；长期借款总额，城市医院高于县级医院；偿债能力，城市医院相对好于县级医院，但资金使用效率偏低。
　　 (3)区域性状况：
　　 ①以全国部分省区非营利性医院负债状况做典型分析显示，东部省份医院资产负债率普遍较低，中西部省份医院则较高；资产负债率与患者医疗费用负担水平基本呈反向变化。各省城市医院速动比率均较接近理想值，但部分资产负债率较低的省份，速动比率过高，提示资金利用效率较低。
　　 ②湖北省状况：2004-2006年湖北省非营利性医院负债总额逐年上涨，两年间院均负债增长额度接近500万元，且增长速度逐年加快，资产负债率县级医院高于城市医院。医院负债基本构成中，流动负债比例明显高于长期负债，与全国状况相似。
　　 各年县及县以上不同等级医院资产负债率水平差异均不显著。
　　 结论：
　　 (1)负债规模方面：我国医疗机构负债总额及资产负债率呈逐年上升趋势，然而由于现行医院会计核算体系尚存的设计缺陷，使得目前难以对医院资产及价值实现准确评估，进而限制了对医院合理负债规模的估计。根据本研究实证数据粗略估计，对某一区域而言，城市医院总资产负债率在35%左右，县级医院30%左右相对比较适宜。
　　 (2)负债结构方面：虽然目前我国非营利性医院资产与负债结构对称性尚好，但仍存在固定资产比例过高的问题。总体负债中，流动负债比例确实偏高，应扩大长期负债比例；负债来源主要为商业信用及金融机构贷款。
　　 (3)信贷资金资源分配方面：城市医院比县级医院较易获得银行及其他金融机构信用贷款，尤其是长期贷款，但负债资金，尤其是现金类资产的利用效率有待提高。
　　 建议：
　　 (1)政府方面：针对医院负债问题，政府应从完善制度体系、加强宏观监管和加快政策引导三方面着力。探索建立医院法人治理结构，明晰借贷及还款权责；完善医院财务制度及会计核算体系，夯实资产评估，科学评估现金流量；加强国家宏观管理，抑制政府代理失效，避免医院过度负债；加快政策引导，开辟疏导非负债及其他融资途径。
　　 (2)医院方面：进行全程负债风险监控，包括：准确估计负债规模，降低融资成本；完善债务管理制度；开展可行性分析，科学进行借贷资金分配和使用；建立相关负债管理财务预警模型，动态监测各项负债相关财务指标；量入为出，提高债务资金的使用效率；建立问责制及设立“偿债基金”，并开设专项帐户等。
　　 (3)金融机构方面：认真落实银监会关于授信工作的相关规定，发挥外部控制约束力，强化医院贷款的监督管理；争取得到卫生行政部门的政策支持，督促医院把还贷资金列入年度预算计划；密切关注卫生行政部门政策导向，以长期宏观眼光进行客户选择，防止对城市大医院进行过度放贷，同时给予中小型及县级医院平等获取贷款的机会。