我国同一控制下企业合并会计方法的研究——谈权益结合法在我国的使用

摘要

企业合并的会计处理方法一问是会计界的难题，权益结合法尤其是争论的焦点。目前国际趋势是取消权益结合法，只允许采用购买法。那么，针对我国的实际情况，采用权益结合法核算同一控制下企业合并是否合理，这是本文分析的重点。本文采用了层层剖析的方式，从企业合并及合并动机开始，研究了权益结合法的历史沿革与演变，对权益结合法在历史上从受到批评到最终废止的原因进行了分析。在此基础上，本文从理论上对权益结合法的优缺点进行了阐释，并结合我国的实际情况，讨论了权益结合法应用于我国同一控制下企业合并的合理性。最后，本文认为，我国采用权益结合法核算同一控制下企业合并是合理的，有其现实意义。此外，虽然我们已经采取了一定的预防措施以消除企业管理人员对权益结合法的偏好，避免权益结合法在我国出现滥用，但是由于两种合并会计方法对会计结果的不均衡性影响在一定程度上仍然存在，我们仍然需要对利用权益结合法进行盈余管理的情形予以特别的关注。对此，本文还选择了多间新会计准则实施第一年（即2007年）中发生同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的上市公司分别作为两组样本，通过对两组样本发生合并前后两年经营业绩指标变化的对比分析，发现：采用权益结合法的公司在合并后往往记录高于购买法的经营业绩增长。
　　 此外，本文也注意到，《企业会计准则第20号-企业合并》对同一控制下企业合并的规定也并非面面俱到，还存在需要进一步完善的领域，同时由于权益联合法的固有局限性，也存在着潜在的盈余管理空间。因此，本文最后一章对准则提出了一定的完善建议，也分析了常用的盈余管理手段。
　　 本文最终认为，虽然购买法符合国际主流，但是在我国经济发展的现阶段，权益结合法有其现实意义，这即符合我国的具体国情，又满足了与国际接轨的需要。

目录

文摘

英文文摘

引言

第1章 企业合并概述与企业合并动机

1.1 企业合并概述

1.2 企业合并动机

1.3 本章小结

第2章 权益结合法的历史沿革和演变

2.1 权益结合法在美国的历史沿革与演变

2.2 权益结合法在国际财务报告准则中的使用情况

2.3 我国企业合并使用权益结合法的历史与现状

2.4 本章小结

第3章 权益结合法在理论上的优缺点分析

3.1 三种合并会计方法的比较

3.2 权益结合法提供的会计信息质量

3.3 权益结合法的会计后果

3.4 本章小结

第4章 我国使用权益结合法核算同一控制下企业合并的合理性分析

4.1 同一控制下企业合并的概念

4.2 我国采用权益结合法核算同一控制下企业合并的合理性

4.3 权益结合法在我国的使用是否也会走向滥用?

4.4 本章小结

第5章 采用权益结合法核算同一控制下企业合并对我国上市公司经营业绩影响的研究

5.1 确定样本

5.2 样本数据的取得和计算

5.3 样本的经营业绩指标的平均变动情况

5.4 对样本经营业绩指标的分析

5.5 本章小结

第6章 对我国企业合并准则中关于同一控制下企业合并会计方法进一步完善的建议

6.1 同一控制下企业合并尚需进一步明确的问题

6.2 同一控制下企业合并中容易出现的盈余管理手段

6.3 本章小结

结论

参考文献