消耗性林木资产的会计确认与计量研究

摘要

森林资源是整个生态经济系统的重要组成部分，是人类社会可持续发展的重要物质基础。消耗性林木资产是森林资源资产中最具特点也是最重要的组成部分之一，是那些以森林资源作为主要经营对象的林业企业所拥有或控制的最主要的资产。然而，在过去相当长的一段时间内，中国的林业企业一直未能将林木资源作为一项资产纳入会计核算的范畴，这一方面导致会计信息无法准确地反映林业企业真实的财务状况和经营成果，也无法正确地计算企业营林投资所带来的经济效益，不利于利益相关者的决策；另一方面，导致林木资源成为一种无账之物，从而致使许多林业企业在从事具体的生产经营活动中无视林木资源耗费的多少，进而导致森林资源日益短缺和生态环境的不断恶化，林业的可持续发展受到了严峻的挑战。因此，将消耗性林木资产纳入会计核算范畴是十分必要的。同时，由于消耗性林木资产具有较强的生物转化能力和生长周期较长等特性，使之成为一种非常特殊的资产。正因为如此，研究制定有别于普通资产的消耗性林木资产的会计核算办法是非常必要的。而在林木资产的会计核算过程中，会计确认和会计计量又是其最重要的两个方面，因此，本文主要以此为重点展开研究。 本文在前人研究的基础上，采用理论与实践相结合、规范分析与实证分析相统一的研究方法，重点选择了消耗性林木资产的会计确认与会计计量问题进行了较为全面、系统的研究。全文可分为六个章节。首先，第一章导论在简要地介绍了本文的研究背景和研究意义的基础上，重点分析了国内外有关林木资产会计确认与会计计量方面的研究现状，并阐述了本研究的基本思路。第二章在分析消耗性林木资产特性的基础上，重点对其会计确认问题进行了研究，突出了消耗性林木资产会计确认的特殊性，提出了薪炭林应区分不同情况来确定其所归属的类别，应将消耗性林木资产确认为一项单独的长期资产来予以核算，应该把消耗性林木资产的自然增值纳入会计确认的范畴等各种构想。论文第三章在分析了历史成本和公允价值等计量基础各自所具有的优缺点的基础上，认为目前消耗性林木资产的计量还是应以历史成本计量属性为主，而不宜要求中国的林业企业立即运用公允价值计量林木资产的价值，并重点分析了造成中国尚未具备使用公允价值计量消耗性林木资产价值的原因。文章提出了目前可以在各方面条件均比较成熟的林业企业中试行“历史成本主导计量，评估价值辅助计量”的办法，从而为今后逐步过渡到消耗性林木资产以公允价值计量为主做积极的准备，这是本文的一个重点内容。随后，文章对消耗性林木资产会计计量应设置的主要会计科目、消耗性林木资产价值增减变动的计量、消耗性林木资产主要相关会计事项的会计处理等与消耗性林木资产计量相关的若干问题进行了较为系统的探讨。第四章是本文的案例研究部分。论文第五章主要提出了与消耗性林木资产会计确认与会计计量相关的政策建议。认为应该制定一个指导性和可操作性均较强的针对林业行业的林木资产会计核算办法或实施细则，并加强会计准则制定机构与资产评估准则制定机构的合作，还应该加大中国林业要素市场的建设和完善力度等三个方面的建议。第六章归纳了论文的主要结论和创新之处，并指出了本文在研究过程中所遇到的一些限制，提出了进一步研究的建议。

目录

声明

摘要

1导论

1.1研究背景概述

1.2研究意义

1.3国内外研究现状

1.4研究思路

2消耗性林木资产的会计确认

2.1会计确认的基本理论

2.1.1会计确认的涵义

2.1.2会计确认的作用

2.2消耗性林木资产的涵义

2.3消耗性林木资产的特性

2.3.1消耗性林木资产具有生物转化的能力

2.3.2消耗性林木资产的成本核算具有阶段性

2.3.3消耗性林木资产的产权受到一定程度的限制

2.3.4消耗性林木资产的市场不完备

2.3.5消耗性林木资产具有正外部性

2.3.6消耗性林木资产具有难划分性

2.3.7郁闭是消耗性林木资产的关键时点

2.4消耗性林木资产的初始确认

2.4.1消耗性林木资产初始确认的涵义

2.4.2消耗性林木资产初始确认的条件

2.4.3对消耗性林木资产初始确认特殊性的思考

2.5消耗性林木资产的再次确认

3消耗性林木资产的会计计量

3.1消耗性林木资产会计计量的相关理论问题探讨

3.1.1会计计量的基本理论

3.1.2消耗性林木资产会计计量的特殊性

3.1.3消耗性林木资产会计计量中成本计算期的确定

3.1.4消耗性林木资产会计计量中借款费用的处理

3.2消耗性林木资产计量属性的选择

3.2.1历史成本与公允价值计量属性的比较分析

3.2.2对消耗性林木资产计量属性的选择

3.2.3对消耗性林木资产计量属性选择的原因分析

3.2.4消耗性林木资产计量属性选择的基本结论

3.3消耗性林木资产会计计量应设置的专用会计科目

3.3.1“消耗性林木资产”科目的设置

3.3.2“消耗性林木资产跌价准备”科目的设置

3.3.3“在造林工程”科目的设置

3.3.4“在造林工程跌价准备”科目的设置

3.3.5“营林制造费用”科目的设置

3.4消耗性林木资产价值增减变动的会计计量分析

3.4.1自行营造和外购消耗性林木资产按历史成本计量

3.4.2原未入帐和天然起源的消耗性林木资产按重置成本计量

3.4.3消耗性林木资产的自然增值、整体出售和对外投资按评估价值计量

3.4.4消耗性林木资产增减变动情况汇总表的编制

3.4.5消耗性林木资产减值的会计计量分析

3.4.6消耗性林木资产相关后续支出的会计计量分析

3.5消耗性林木资产主要经济事项的会计处理

4案例研究

4.1案例阐述

4.2案例分析

5促进消耗性林木资产会计确认与计量工作的若干政策建议

5.1应制定可操作性强的林木资产会计核算办法或实施细则

5.2推动会计核算和资产评估的相互促进

5.3加大林业要素市场的建设和完善力度

6论文的主要结论、创新点及进一步研究的建议

6.1论文的主要结论

6.1.1消耗性林木资产的特性导致其在会计确认上具有特殊性

6.1.2公允价值计量属性是嵌入了多种计量属性的复合计量属性

6.1.3目前中国应坚持“历史成本主导计量，评估价值辅助计量”

6.1.4应设置消耗性林木资产会计确认与计量所需的专用会计科目

6.1.5应为今后逐步过渡到公允价值计量林木资产做积极的准备

6.2本文的主要特色和可能的创新之处

6.3本研究目前存在的主要局限

6.4进一步研究的建议

参考文献

致谢