消耗性林木资产会计计量研究

摘要

随着我国市场经济的发展和会计准则的国际趋同，我国生物资产会计计量模式的选择已成为会计理论和实务工作者关注的热点问题，其中林木类生物资产的计量问题是难点之一。本文以消耗性林木资产作为研究对象，根据林业生产经营特点和消耗性林木资产特殊性，以价值理论、成本性态理论以及会计计量理论，选择样本林场，运用规范分析与实证分析相结合的研究方法，探讨消耗性林木资产生产周期中林木生长量变化、成本性态特征与会计计量之间的相互关系，并在分析我国会计环境的基础上，提出了以提高会计信息质量为目标的消耗性林木资产计量模式。研究的主要结论如下：　　 ⑴运用历史成本计量模式反映消耗性林木资产会计信息的质量可靠性较强，相关性较弱，消耗性林木资产在生长周期中的价值量不能得到充分的披露，导致企业或利益相关者不能全面评估其经营业绩。　　 ⑵通过消耗性林木资产生长量（价值量）与其成本性态的分析，5-7年是消耗性林木资产生长量（价值量）与成本的平衡点，此后，随着消耗性林木资产的生长，其生长量（价值量）越来越高于其历史成本。在平衡点前采用历史成本计量能较好反映消耗性林木资产价值，在平衡点后继续采用历史成本计量反映消耗性林木资产价值，会产生巨大的偏差。　　 ⑶为了提高消耗性生物资产会计信息质量，平衡点前采用历史成本计量，平衡点后采用公允价值计量，即采用分生长阶段进行计量的模式，从理论上说是比较理想的消耗性林木资产计量模式。　　 ⑷根据我国的会计环境、林业资源管理和评估技术的现状，从造林至幼龄林末期（约10年）采用历史成本计量，后变更为公允价值后续计量的分生长阶段计量模式是消耗性林木资产计量模式的现实选择。在公允价值后续计量中，利用森林资源资产评估值作为公允价值替代估值是可能实现的途径。　　 ⑸无论是采用历史成本计量还是公允价值计量，在会计信息披露中应辅之于实物量计量，以提高消耗性林木资产会计信息披露的质量。

目录

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究目的、意义

1．3 研究对象与研究方法

1．3．1 研究对象

1．3．2 研究方法

1．4 文献综述

1．4．1 消耗性林木资产会计计量历程回顾

1．4．2 消耗性林木资产初始计量

1．4．3 消耗性林木资产后续计量

1．4．4 述评

1．5 研究框架及主要研究内容

1．5．1 研究框架

1．5．2 主要内容

2 消耗性林木资产特殊性及其会计计量

2．1 消耗性林木资产特殊性分析

2．1．1 消耗性林木资产涵义

2．1．2 消耗性林木资产特殊性

2．2 消耗性林木资产会计计量界定

2．2．1 消耗性林木资产会计计量内涵

2．2．2 消耗性林木资产会计计量模式的比较

2．3 消耗性林木资产历史成本计量模式分析

2．3．1 历史成本计量模式优势分析

2．3．2 历史成本计量模式局限性分析

2．4 消耗性林木资产公允价值计量模式分析

2．4．1 公允价值计量模式优势分析

2．4．2 公允价值计量模式局限性分析

3 消耗性林木资产成本性态分析

3．1 样本选择及数据说明

3．1．1 样本选择

3．1．2 数据说明

3．2 消耗性林木资产生长量与成本变化关系

3．2．1 消耗性林木资产生长量变化

3．2．2 消耗性林木资产成本变化

3．2．3 消耗性林木资产生长量(价值量)与成本变化关系

3．3 消耗性林木资产成本性态及其计量模式

3．3．1 消耗性林木资产成本性态对计量的影响

3．3．2 消耗性林木资产计量模式分析

4 消耗性林木资产会计计量模式的现实选择

4．1 消耗性林木资产会计计量现实环境及条件分析

4．1．1 林木资本市场不完善

4．1．2 活立木交易市场发育不充分

4．1．3 林木资产评估市场日渐成熟

4．1．4 成本收益原则成为硬约束

4．2 历史成本与公允价值混合计量模式分析

4．2．1 现有混合计量模式观

4．2．2 两种混合计量模式的比较

4．2．3 会计准则对混合计量模式的制约

4．3 计量模式的现实选择——基于会计实践的考虑

4．3．1 支出资本化、费用化的处理

4．3．2 自然增值及货币时间价值的计量

4．3．3 成本收益的配比

5 消耗性林木资产分生长阶段会计计量模式的构建

5．1 消耗性林木资产分生长阶段会计计量模式构建的基础工作

5．1．1 分生长阶段会计计量条件

5．1．2 分生长阶段计量模式变更及后续会计处理

5．1．3 分生长阶段计量会计信息披露

5．2 消耗性林木资产分生长阶段会计计量模式的构建

5．2．1 构建的理论依据

5．2．2 消耗性林木资产分生长阶段会计计量模式理论框架

6 研究结论及需要进一步研究的问题

6．1 研究结论

6．2 可能的创新之处

6．3 需要进一步研究的问题

参考文献

个人简介

致谢