Steuerrechtliche Folgen des Gesellschafterverzichts auf Forderungen gegenüber einer Kapitalgesellschaft

摘要

Auf Ebene des Darlehensnehmers ist der Forderungsverzicht nach wie vor ein sehr gutes Instrument, das Bilanzbild zu verbessern oder um ggf. einen Überschuldungstatbestand zu verhindern. Grundsätzlich wird ein Forderungsverzicht nur in Krisensituationen ausgesprochen. Dies führt dazu, dass bei den Gesellschaftern dieser Unternehmen der Teilwert der Forderung mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit nicht mehr dem Nennwert entspricht, sodass in diesen Fällen der nicht mehr werthaltige Teil als steuerlich wirksamer Aufwand seitens des Darlehensgebers genutzt werden kann. Aufgrund der diskutierten Rechtauffassungen zu § 6 Abs. 6 EStG sowie § 8b Abs. 3 KStG verbleibt der Finanzverwaltung nur hinsichtlich der Wertermittlung ein sehr geringer Spielraum. Letztendlich kann es steuerlich sinnvoll sein (ungeachtet einer evtl. § 8a KStG-Problematik), Tochter- oder Konzerngesellschaften überwiegend mit Fremd- statt Eigenkapital auszustatten. Denn während der Forderungsverzicht im Krisenfall ggf. steuerwirksam möglich ist, ist die Teilwertabschreibung auf eine Beteiligung nach Einführung des Halbeinkünfteverfahrens nicht mehr steuerwirksam möglich.