Latente Steuern nach BilMoG und IFRS - Besonderheiten bei Pensionsrückstellungen und Investmentfonds als Planverm?gen

摘要

Durch das BilMoG kommt es zu erheblichen aktiven latenten Steuern auf Pensionsrückstellungen in der HGB-Rechnungs-legung. Es handelt sich bei vielen Unternehmen um die bedeu-rntendste Steuerposition, sofern das Aktivierungswahlrecht für aktive latente Steuern genutzt wird.rnDes Weiteren kommt es durch BilMoG für Planverm?gen zu einem Fair Value-Ansatz und einer Saldierungspflicht mit den Pensionsrückstellungen. Prozessual ist eine getrennte Ermittlung latenter Steuern für Pensionsrückstellungen und Planverm?gen erforderlich.rnBei Investmentfonds als Planverm?gen ist eine systematische Aufbereitung der steuerlich relevanten Informationen notwendig (Stufenmodell). Dies gilt insbesondere für den besitzzeitanteiligen Aktiengewinn, der die steuerfreien Anteile repr?sentiert. Das Vorgehen ist auch bei der Ermittlung latenter Steuern auf Investmentfondsanteile, die nicht als Planverm?gen dienen, anzuwenden.rnWird ein IFRS-Konzernabschluss erstellt, sind latente Steuern nach IFRS (für den Konzernabschluss) und HGB (für den Einzelabschluss) zu ermitteln. Aufgrund erfolgsneutral zu berücksichtigender versicherungsmathematischer Gewinne nach IFRS (SORIE-Methode) kann es zu erfolgsneutralen laufenden und latenten Steuern nach IFRS kommen, was eine wesentliche Abweichung zu HGB darstellt. Diese Besonderheit in den IFRS ist fachlich komplex und in der technischen Umsetzung anspruchsvoll. Für diese Anforderung ist eine Sch?tzmethodik dargestellt worden, die zu einem fachlich zutreffenden Ergebnis führt.