解铃还需系铃人——会计委派制不是解决“内部人控制”的有效办法

摘要

企业会计信息失真的一个重要原因就是“内部人控制”，而“内部人控制”的根本原因则是国家所有者身份的缺位、国有企业代表身份模糊不清。在现代企业中，所有权和经营权分离后形成的是一种委托代理契约关系，企业所有者委托经营者代表他们管理企业。由于所有者追求的是企业资产价值最大化，经营者追求的是自身利益最大化，二者利益取向的不同导致目标的不一致。加之对经营者的行为一直缺乏有效的监督制约机制，使国有企业变成了内部人控制的企业。其直接后果就是经营者以牺牲所有者（国家）的利益来换取私人利益的最大化。面对“内部人控制”而导致的企业会计信息失真，会计委派制的倡导者们试图以委派制这种形式赋予会计人员一个超然的独立地位，以最大限度地发挥会计的监督作用。但实践证明，会计委派制虽然在一定程度上制约了经营者的败德行为，仍然受到诸多主客观因素的影响，依旧限制着会计职能作用的发挥。一、会计人员的身份问题决定了其仍然难以保持相对超然的独立地位。会计人员以什么样的身份到企业进行工作，这是委派会计人员最为关心的问题。赋予国家公务员身份，则派出人员在心理上有一种安全感，有助于会计监督职能的发挥。但是，即使派出的会计人员是国家公务员身份，依旧不能排除其与企...