对IASB《企业合并——披露、商誉及其减值(讨论稿)》会计处理的评述及改进建议

摘要

2020年3月19日,国际会计准则理事会发布了关于企业合并准则的后续改进意见,即《企业合并——披露、商誉及其减值(讨论稿)》.该讨论稿就改进IFRS 3的企业合并原因披露、增加披露企业合并后续业绩信息、改进IFRS 3的披露目标及要求,以及商誉减值测试是否能够适当简化等内容提出了意见.文章对讨论稿的意见进行评述并有针对性地提出改进的建议,具体包括进一步增加披露合并主体所实现的合并协同效应后续业绩信息、改进商誉后续计量的会计处理方法等.尤其是对商誉后续计量会计处理方法,提出了按商誉价值来源分类分别计提减值、对与当期或累积未实现预期协同价值有关的商誉作摊销,对摊销后的剩余商誉作减值测试等商誉摊销和减值测试的改进方法等.