XBRL财务报告对上市公司会计信息质量的影响研究

摘要

在会计信息披露要求日益高涨的二十一世纪，可扩展商业报告语言（XBRL）应运而生，并在世界范围蓬勃发展。XBRL作为企业会计准则的一部分，在元素匹配、逻辑架构等方面都有着深刻的内涵。为进一步推进我国XBRL的应用，财政部在2016年印发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提出“推进企业会计准则通用分类标准有效实施，不断提高单位会计信息化水平”，这也意味着政府对XBRL应用的广度和深度提出了更高的要求。通过提升XBRL的技术水平，实现我国在国际信息技术领域的弯道超车，掌握全球会计标准制定的话语权。2020年是“十三五”规划结束的最后关头，在“十三五”规划落实这一关键节点，面对当前财政部、上交所、深交所三方XBRL分类标准共存的现状，整合披露报送标准成为推进XBRL的当务之急。会计信息质量作为影响决策的重要因素，与信息披露息息相关，而基于通用分类标准的XBRL财务报告对上市公司会计信息质量的影响作用成为本研究的重心；在此基础上，本文考察了通用分类标准相较于沪深交易所标准是否更具优越性这一问题。　　本文采用规范研究和实证研究相结合的研究方法，基于认知理论、利益相关者理论、信息不对称理论和财务信息元素理论，从我国通用分类标准制定与实施现状出发，研究XBRL财务报告对会计信息的可比性、可靠性、相关性特征的影响。选择了通用分类标准试点企业中的全部45家上市公司作为研究对象，从上海证券交易所、深圳证券交易所网站以及国泰安数据库采集各企业2008年至2018年的年报文件作为样本，考察XBRL对试点企业会计信息披露质量的提升作用。从盈余管理的角度出发，将可操纵应计利润绝对值作为会计信息质量的量化指标，研究通用分类标准应用前后试点企业盈余质量是否发生显著变化，并针对其变化原因与XBRL相关与否进行回归分析，结果表明XBRL的实施对会计信息质量产生正向影响，且通用分类标准优于沪深交易所分类标准。结合研究结论对XBRL的完善提出四点政策建议：推进XBRL应用的广度与深度、实现财政部对分类标准的统一、搭建XBRL财务报告报送与监管平台、加强XBRL应用的政策引导，以推进我国XBRL分类标准的统一，促进XBRL对企业会计信息质量的提升作用。

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