研发投入资本化及其后果研究--以华北制药为例

摘要

随着经济与科技的联系日渐紧密，想要保持核心竞争力，各个企业势必要在研发上下足功夫，大量的研发投入亦随之而来。会计学界也注意到了研发投入的激增及其对企业的影响。　　世界各国对于研发投入的会计处理不尽相同，有进行全部费用化处理的，有进行全部资本化处理的，也有进行有条件资本化处理的。而中国采用的正是有条件资本化处理，这种处理方式从一些学界研究结果来看虽然可以有效推动科技创新行业与经济的发展，但实际操做中由于中国现行会计准则对于研发投入资本化时点划分的细节描述尚处于较模糊的状态，缺乏根据不同行业特征做出的针对性规定，从而使得部分企业利用政策漏洞进行利润操纵以达到不同目的。这样的现象尤其容易出现在研发投入金额巨大的科技创新行业中，本文案例企业华北制药所处的医药制造业正是如此。　　本文以华北制药研发投入资本化为例，意在研究其原因与后果，并得出关于研发投入资本化问题的启示。为展开研究，本文首先对相关准则背景和行业现状进行分析，了解到因现行会计准则尚不完善而产生盈余操纵空间，且医药制造业研发投入资本化的动因主要为债务契约、资本市场扭亏、调节利润、减轻赋税四个方面。接着对华北制药资本化处理研发投入的原因与后果进行深入探究，发现其研发投入过度资本化调减成本费用操纵企业利润以粉饰经营业绩，主要是由于企业管理、政策限制、行业特征、资本市场四个方面的原因，并且会有形成超负荷研发、造成利润压力、增大财务风险和市场反馈欠佳的后果。　　本文研究结果有助于以科技研发为命脉的企业研发投入的处理更加科学和规范化，也有助于市场监管部门的监管更加有效。

目录

声明

1.引 言

1.1 研究背景

1.2 研究目的与意义

1.3 研究内容与结构

1.4 研究创新与贡献

2.文献综述

2.1 研发会计政策选择及后果文献综述

2.2 研发投入资本化及后果文献综述

2.2.1 研发投入资本化动因

2.2.2 研发投入资本化合理性

2.2.3 研发投入资本化局限性

2.3 文献评述

3.准则背景与现状分析

3.1 准则背景

3.1.1 基本概念界定

3.1.2 研发投入范围界定

3.1.3 研发投入会计处理

3.2 现状分析

3.2.1 研发投入制度背景

3.2.2 医药制造行业背景分析

3.2.3 医药制造行业研发投入现状

4.案例背景——华北制药研发投入资本化

4.1 华北制药公司背景介绍

4.2 华北制药研发投入资本化分析

4.2.1 华北制药内部研发投入会计政策

4.2.2 华北制药研发投入会计处理分析

4.2.3 华北制药研发投入资本化时点敏感性测试分析

4.2.4 华北制药研发投入过度资本化证据

4.3 华北制药研发投入与行业龙头企业对比情况

4.3.1 研发投入会计处理差异

4.3.2 经营思路与盈利能力差异

5.案例分析——研发投入资本化原因与后果

5.1 华北制药研发投入资本化原因

5.1.1 企业管理原因

5.1.2 政策限制原因

5.1.3 行业特征原因

5.1.4 资本市场原因

5.2 华北制药研发投入资本化后果

5.2.1 形成超负荷研发

5.2.2 造成利润压力

5.2.3 增大财务风险

5.2.4 市场反馈欠佳

5.3 关于研发投入资本化的启示

5.3.1 企业内部管理举措

5.3.2 行业市场宏观指引

6.研究结论与不足

6.1 研究结论

6.2 研究不足

参考文献

后 记

致 谢