BEPS影响下滥用税收协定法律规制问题研究

摘要

税收协定的诞生原因之一是为了避免双重征税，以减少跨境服务、交易和投资产生的税收障碍。税收协定本是为了促进跨国交易而产生的国际合作的产物，但是跨国企业通过利用税收协定使用各种手段转移利润造成税基侵蚀的行为却使其成为了纳税人避税的工具。2013年OECD制定专门应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划的公布于世，税基侵蚀和利润转移是指跨国公司利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和存在的漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀的现象。整个行动计划共计十五项，旨在建议各国通过国际法或者国内法层面的措施减少各类税基侵蚀和利润转移所带来的损失，以更好的维护国际税收秩序。其中第6项行动计划阐述了OECD针对如何防止税收协定优惠的不当授予，即防止滥用税收协定提出了几项建议，主要建议为在税收协定中加入应对择协避税行为的利益限制条款（LOB规则）与主要目的测试条款（PPT规则），同时还又对其他试图突破协定限制取得协定利益的行为提出相关建议。此外，其中第6项作为整个计划的“最低标准”，其约束性最强，并将纳入监督执行机制，由此可见防止滥用税收协定对于保护国际税收秩序的重要性。基于上述国际税收形势的现状，中国有必要积极响应BEPS行动计划规制滥用税收协定行为。本文基于这个原因对滥用税收协定的法律规制问题进行讨论。　　本文一开始对滥用税收协定进行了简单的介绍，其中对滥用税收协定的现有定义进行辨析，以为滥用税收协定得出一个正确的定义，此外还要对滥用税收协定的方式进行梳理，了解纳税人通过怎样的方法达到滥用税收协定的目的。当然也需要对国际社会中用于规制滥用税收协定的主要措施进行分析，整理出其优缺点，以便更好地利用这些措施规制问题。其次对于国际社会对于规制滥用税收协定的态度变化和新成果进行一个简单的概述，包括介绍BEPS第6项行动计划主要内容和落实该行动计划的《BEPS多边公约》现状，重点落在OECD在该计划报告中主要建议各国纳入税收协定的PPT规则和LOB规则上，详细阐述其内容并进行评析，为思考中国如何更好地使用这两个规则做出铺垫。接下来为本文落脚于中国对于滥用税收协定的规制现状，从国际法和国内法两个不同的层面对中国现行的反滥用税收协定网络进行展现，并就现状进行分析，找出现存的问题。最后基于前述对于反滥用税收协定基本概念和新成果的介绍以对于中国现存立法规制滥用现象的问题，有针对性的对中国解决滥用税收协定问题提出完善建议。

目录

声明

1导论

1.1选题背景和研究意义

1.2国内外文献综述

1.2.1关于税收协定滥用基本理论的探讨

1.2.2 BEPS 第6项行动计划的探讨

1.3基本思路

1.4创新之处与不足

2滥用税收协定的基本理论

2.1滥用税收协定的概念界定及方式

2.1.1滥用税收协定的概念界定

2.1.2滥用税收协定的方式

2.2国际规制滥用税收协定的措施及评析

2.2.1国内法层面的规制措施

2.2.2国际法层面上的规制措施

3 防止滥用税收协定的新发展—BEPS 6

3.1 BEPS 6 的主要内容

3.1.1防止税收协定优惠不当授予的协定条款或国内规则

3.1.2关于导致双重不征税并非税收协定意图的澄清

3.1.3与其它国家缔结税收协定前通常应进行的税收政策考量

3.2应对择协避税的两大规则

3.2.1主要目的测试条款（PPT规则）

3.2.2利益限制条款（LOB规则）

3.2.3两大规则的关系

3.3 BEPS 6 的落实—《BEPS 多边公约》

4中国对税收协定滥用的规制现状及问题

4.1 中国对税收协定滥用的规制现状

4.1.1中国国际法层面上的规制现状

4.1.2 中国国内法层面上的规制现状

4.2 中国对税收协定滥用的规制存在的问题

4.2.1多数协定无反滥用条款

4.2.2现有反滥用条款存在的问题

4.2.3国内法反避税规则存在的问题

4.2.4税收情报获取困难

5完善中国规制滥用税收协定法律制度

5.1采用PPT为主，LOB为辅的反滥用模式

5.2“合理商业目的”判断标准须结合要件及实际加以确定

5.3 细化受益所有人的判定条件

5.3.1结合要素判断是否存在“实质性经营活动”

5.3.2加入判定“受益所有人”期限的规定

5.4 PPT 规则和 LOB 规则应出台解读文件指导适用

5.5加强国际合作获取情报助力反滥用调查的进行

结语

参考文献

后记

致谢