事务所组织特征、行业专长与审计运营效率

摘要

会计师事务所的运营效率能够直接影响和反映出事务所的执业能力和服务质量，高效的审计服务有助于事务所提升自身品牌声誉，增强在市场当中的竞争力，并能够促进注册会计师行业持续健康发展。在“十一五”期间，中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，通过引导事务所扩大组织规模、开展业务多元化、深化对行业专门人才和专门技术的培养等一系列措施来促进会计师事务所运营效率水平的提高，对我国会计师事务所来说将是挑战与机遇并存。正是在这样的背景之下，考虑到事务所整体组织层面的决策能够决定人力等各方面资源的配置，同时，行业专长也是注册会计师行业发展当中一个重要战略，这些都可能会直接影响到事务所自身的运营效率，而国内关于这方面的研究较少，本文试图通过使用DEA-Tobit两阶段分析框架，对我国2008年到2011年会计师事务所审计运营效率进行评价，并分析事务所组织特征和行业专长对于审计运营效率的具体影响，以期对为如何有效实施“做大做强”战略提供有意义的支持和参考。　　本文的内容主要包括以下六个部分:　　第一部分为导论，主要介绍本文的研究背景及意义，并说明本文的研究方法、内容框架以及预期创新点。　　第二部分为文献综述。分别对审计运营效率的评价及其不同的影响因素的相关研究进行整理归纳和评述。国外的相关文献主要集中在对审计运营效率影响因素的分析上面，并且将这些影响因素进一步进行了划分，分为了事务所规模、业务多元化、审计师行业专长以及一些其他的因素。国内相关研究起步相对较晚，主要是对审计运营效率的评价和计量，而且很多结论并未达成一致。在这部分的最后进行了综合评述，进一步阐明了本文选题的原因和意义所在。　　第三部分为理论基础与研究假设。首先对审计运营效率的相关理论概念和评价计量方法作了全面介绍和分析，并说明了本文选取的评价和计量方法。接下来，通过理论分析事务所的两个组织特征要素以及审计师行业专长对于审计运营效率分别有什么影响，相应地提出了本文的三个研究假设:(1)会计师事务所组织规模越大，审计运营效率越高;(2)会计师事务所业务多元化程度越高，审计运营效率越高;(3)会计师事务所行业专长程度越高，审计运营效率越高。　　第四部分为研究设计。这部分包括三个部分:变量设定、模型设计和样本选取与数据来源。首先对回归模型当中涉及到的被解释变量、解释变量和控制变量进行定义，并简单的介绍了变量指标选取的原因，然后引入了本文研究所需要的DEA数据包络模型和Tobit回归模型，最后对于样本选取和数据来源进行了阐述，由于中注协从2008年开始推行“做大做强”战略，而截止2012年底，所有具备证券期货业务资格的会计师事务所全面转制为特殊普通合伙形式1，我国的会计师事务所在2012年发生了大规模的合并重组和改制变更，而且中注协公布的事务所指标口径在也发生了较大变化，为使样本在研究期间能够保持较高的一致性和可比性，以及尽量减少手工统计带来的误差，故本文选用了在2008-2011年连续四年当中，均出现在百强事务所名单当中的会计师事务所作为研究样本，并且为了研究在上市公司当中的审计师行业专长情况，故进一步筛选出具有证券期货从业资格的事务所作为样本，对缺少的变量和数据进行手工收集整理和筛选，最终选择了33家事务所，4年总共132个样本数据。由于这33家样本事务所在整个行业当中占据将近一半的市场份额和CPA人员数量等资源，因此能够很好地代表我国会计师事务所整个行业水平状况。研究数据主要来自中注协网站和国泰安CSMAR数据库。　　第五部分为实证检验及分析。该部分的研究主要分为了两个阶段进行:第一阶段用DEA方法当中投入导向的BCC模型，对事务所运营效率的投入和产出指标进行描述性统计，并对审计运营效率测算结果进行分析评价，研究发现，我国百强事务所的审计运营效率整体不高，但是在研究期间逐渐有所提升，整体运营效率得到了明显改善，个别大型本土事务所的效率值赶超了国际四大，说明我国事务所“做大做强”战略初步取得了成效:第二阶段运用Tobit随机面板回归模型对前文提出的研究假设进行检验和对结果进行了分析，回归结果表明，事务所运营效率与事务所组织规模、业务多元化和行业专长均显著正相关，本文提出的三个假设均得到了证实，而且还对控制变量的回归结果进行了简要分析。在该部分的最后，本文通过对解释变量的计算指标进行替换，用审计师行业专长的其他两种度量方法重新计算变量值，并重新用Tobit进行回归，结论并未发生改变，使得本文的研究结果具有一定的稳健性。　　第六部分为结论、政策建议与局限性。在总结了本文研究成果的基础上，相应地提出了一些政策和建议，最后指出本文主要存在的几点局限性。　　本文的创新之处主要是以下五个方面:(1)现有文献对于行业专长的研究，主要是集中在行业专长和审计质量、审计费用的相关性方面，而鲜有关于行业专长与审计效率方面的文献，尤其是基于事务所自身投入产出比率的审计运营效率，因此，本文的选题可以填补以往研究的缺乏。(2)对审计运营效率影响因素的分析大都是从人力资本视角入手，容易忽略作为决策者的事务所组织层面对于效率的重要影响，因此本文选择从事务所组织层面出发进行研究。(3)国内大部分对审计运营效率的研究都只是系统运用了DEA模型对事务所本身的效率水平进行评价，但究竟有哪些影响因素、其影响程度如何，对于这些问题的研究目前还比较少。因此本文在用DEA评价审计运营效率水平的基础上，还进行了第二阶段的Tobit回归来这些因素进行分析。(4)本文通过采用行业专长的三种度量方式，较为全面地考察了其对于审计效率的影响，并得出了审计师行业专长可以有效促进事务所运营效率提升的结论，该结论能够从审计师行业专长的角度为我国事务所发展战略提供理论上的支持和参考。(5)受到政策变动及可获取的数据受限，现有研究中选取的事务所数据几乎都是2010年以前的，本文则选取了2008到2011连续四年的事务所数据，通过手工搜集整理，努力使计量指标口径得到统一，使研究具有规范性。　　本文研究中主要存在以下三点不足:(1)由于会计师事务所的数据只能依靠中注协披露的前百家事务所信息，然而百强事务所信息中每年发布的事务所评价指标口径并不完全一致，使得本文在进行面板回归时不得不考虑到指标的统一，尽管笔者通过其他渠道来搜集补齐这些缺失的指标数据，仍有一些指标无法取得，使研究中不得不将其剔除，造成样本数据规模较小，而且只研究了市场份额较大的一些事务所，而对于那些不在榜单上而数量众多的小型事务所并未进行研究，这些是本文样本选取当中的局限性。(2)本文在选择模型变量的时候，着重选取了事务所组织层面指标，而将人力等层面的指标放在了控制变量当中，在变量的选取上面可能存在一些未被考虑到的因素。(3)本文以非标审计意见比例作为审计质量的代理变量，并且，尽管采用了三种不同的连续变量指标来评价事务所行业专长水平，但是考虑到我国事务所整体行业专长水平不高，难以准确界定行业专家，故未采用以行业专家计算的虚拟变量指标，缺乏一定的严谨性。

目录

声明

摘要

1．导论

1．1研究背景及意义

1．1．1研究背景

1．1．2研究意义

1．2研究方法及内容框架

1．2．1研究方法

1．2．2内容框架

1．3预期贡献

2．文献综述

2．1关于审计运营效率的评价

2．2关于审计运营效率的影响因素

2．2．1事务所规模对审计运营效率的影响

2．2．2业务多元化对审计运营效率的影响

2．2．3审计师行业专长对审计运营效率的影响

2．2．4其他影响审计运营效率的因素

2．3文献评述

3．理论基础与研究假设

3．1审计运营效率的相关理论分析

3．1．1审计运营效率的概念界定

3．1．2审计运营效率的评价方法

3．1．3审计运营效率的计量

3．2事务所组织特征与审计运营效率

3．2．1组织规模与审计运营效率

3．2．2业务多元化与审计运营效率

3．3审计师行业专长与审计运营效率

4．1．1被解释变量

4．1．2．解释变量

4．1．3控制变量

4．2模型设计

4．2．1 DEA基本模型

4．2．2 Tobit模型设计

4．3样本选取与数据来源

5．实证检验及分析

5．1事务所运营效率的评价分析

5．1．1事务所运营效率的描述性统计

5．1．2事务所运营效率的评价

5．2 Tobit回归结果的评价分析

5．2．1模型变量的描述性统计

5．2．2 Tobit面板回归结果分析

5．3稳健性分析

6．结论、政策建议与局限性

6．1研究结论

6．2政策建议

6．2．1进一步推进事务所组织规模化战略

6．2．2稳步发展事务所业务多元化经营

6．2．3努力提升审计师行业专长水平

6．3研究的局限性

参考文献

后记

致谢