公允价值、行业专长与审计费用——以我国银行业为例

摘要

为了与国际接轨，我国于2006年颁布了新会计准则，引入了公允价值计量，但是并没有给出公允价值计量的具体使用准则。2008年金融危机的爆发,导致公允价值计量的运用备受关注，为了进一步规范公允价值计量，我国于2014年颁布了《公允价值计量》准则，对公允价值进行了重新定义，对公允价值披露的要求进一步完善，并制定了统一的公允价值计量框架。随之，公允价值计量在我国的应用规模不断扩大，尤其是第二层次和第三层次的公允价值资产和公允价值负债越来越多，导致公允价值计量或估计所具有的不确定性和主观性也相应增加，从而降低了会计报告的质量。由于注册会计师的主要职责检查客户的公允价值计量和披露是否与会计准则要求一致，为了提高其审计质量，注册会计师必将投入大量的时间和精力，增加了审计的工作量以及审计成本，最终，会计师事务所将收取额外的审计费用来弥补该部分成本。另外由于我国银行业的资产负债结构较为独特，具有大量的金融资产和金融负债，并且其采用的会计准则、审计准则以及其内部控制结构均有别于其他行业，因此，为了保证审计报告的质量，注册会计师在对银行业进行审计时，需要具有高水平的银行业行业专长。由于过去文献大多以非金融行业为样本，研究审计费用的影响因素时，多以单变量为主，本文试图以我国银行业为样本，将公允价值、行业专长以及审计费用三者联系起来，探讨会计师事务所行业专长对公允价值与审计费用之间关系所带来的影响，以便找出公允价值审计以及事务所行业专长在我国银行业存在的问题，从而有助于未来进一步完善公允价值计量准则，建立适应我国国情的公允价值评估方法体系及具有操作性的执行指南，继续完善公允价值审计准则，推动会计师事务所做大做强，发挥行业专长，促进审计市场适度竞争和有序发展。　　本文以我国上市银行2008-2015年的相关数据为样本，参考 Ettredge, Xu and Yi（2009）的审计定价模型，研究行业专长对公允价值会计和审计费用的影响，其中，行业专长（IMS）是引用Zeff和Fossum（1967）提出的行业市场份额法，采用事务所的行业市场份额来衡量，同时借鉴蔡春（2007）的研究，采用哑变量的方式来表示。本文采用stata13.0进行了描述性统计、相关性检验和多元线性回归。在相关性检验中，发现各变量之间不存在共线性，这为下一步进行线性回归奠定了基础。在进行线性回归时，本文首先采用公允价值资产（FVA）和公允价值负债（FVL）总和的自然对数来衡量公允价值（FV），研究结果表明，会计师事务所的行业专长，能够显著增强公允价值与审计费用之间的正相关性，研究结论支持产品差异化效应假设。为了进一步验证假设，本文分别将公允价值资产（FVA）及公允价值负债（FVL）带入模型，回归结果同样支持本文假设。最后，为了增加以上研究结果的稳定性，使分析更加科学，加强本文的说服力，本文将采用行业市场份额的连续型来衡量行业专长，并分别采用公允价值（FV）、公允价值资产（FVA）、公允价值负债（F VL）重新对模型（4.2）进行回归，与之前的回归结果相比，公允价值的回归系数和显著性基本一致，公允价值与行业专长交乘项的回归系数显著性进一步加强，这说明了模型具有较好的稳健性。

目录

声明

第1章 绪论

1.1 研究背景及研究意义

1.2 研究思路及研究方法

1.3 研究内容

1.4 本文创新

第2章 文献综述

2.1 审计费用影响因素

2. 2 公允价值与审计费用

2.3 行业专长与审计费用

2.4 公允价值、行业专长与审计费用

2.5 文献评述

第3章 概念界定与理论基础

3.1 概念界定

3.2 理论基础

3.3 本章小结

第4章 实证研究设计

4.1 理论分析及研究假设

4.2 模型设计

4.3 变量定义及说明

4.4 数据来源和样本选择

4.5 本章小结

第5章 实证检验

5.1 描述性统计

5.2 相关性分析

5.3 多元回归分析

5.4 对模型进一步检验

5.5 稳健性检验

5.6 本章小结

第6章 结论与建议

6.1 研究结论

6.2 局限性

6.3 研究建议

参考文献

攻读学位期间发表的学术成果

致谢