海正药业研发支出资本化的盈余管理问题研究

摘要

科技的创新和不断发展是提升综合国力和国家生产力的重要前提，我国在科技强国的道路上不断前行，注重各个方面的科技创新和发展，实行创新带动发展的战略，目前，我国大量资本利益都是通过研发科技成果来实现的，促进我国经济的可持续发展和战略转型。要想创新，大量的研发支出的投入是必要的，医药类企业作为高研发支出的行业之一，且利润波动比较明显，主要是因为药类产品研发的时间较长，研发的成果也很难预测，需要的市场反应的周期也较长，这种行业特性给医药企业带来了盈余管理的空间，适度的盈余管理可以提升企业的价值，为市场传递信号，过度的盈余管理会影响会计信息的真实性以及客观性，从而使利益相关者遭受损失。2006年我国颁布了会计新准则，将研发支出的会计处理由费用化改变为有条件资本化，目的是为了促进研发，产生更多的研发成果，但是在新准则中，并没有明确规定研究阶段和开发阶段的时间节点，也没有强制性要求企业研发支出的详细披露，导致企业利用对会计政策的选择进行不当的盈余管理，以达到粉饰财务报表甚至虚增利润的目的。为了避免保证会计信息的真实性、保全利益相关者的利益、避免企业利用研发支出资本化进行过度盈余管理，医药制造业研发支出与盈余管理之间的关系值得深入探究和讨论。　　本文主要以海正药业为案例，主要是对其通过研发支出过度资本化进行盈余管理的分析，首先介绍研发支出、研发阶段划分、研发投入总额情况，并对海正药业的资本化率进行横、纵向对比，发现存在过度资本化的现象，利用经验识别法来有效的辨别企业存在盈余管理的行为；然后再以理论为依据，具体分析其过度资本化的盈余管理动机、行为、问题及影响；最后通过发现海正药业研发支出过度资本化所存在的问题，针对如何完善我国的会计新准则的关于研发支出会计处理方式、信息披露以及内部外的监管，提出相关的建议。综合海正药业的研发支出过度资本化盈余管理的分析，得出了两个结论：一、经营成果不好的上市公司，会在一定程度上通过盈余管理来美化企业的财务报告，优化利润水平；二、研发支出的资本化是盈余管理的手段之一，通过过度资本化进行盈余管理会给企业带来消极影响。

目录

声明

1绪 论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

1.1.2研究意义

1.2文献综述

1.2.1研发支出会计处理的相关研究

1.2.2研发支出披露研究

1.2.3研发支出盈余管理研究

1.2.4研发支出资本化与盈余管理的研究

1.2.5文献评述

1.3研究内容与研究框架

1.3.1研究内容

1.3.2研究框架

1.4研究方法

1.5研究创新

2相关概念与理论基础

2.1相关概念

2.1.1研发支出定义与处理方式

2.1.2盈余管理的定义

2.1.3盈余管理的动机和手段

2.1.4研发支出与盈余管理

2.2相关理论基础

2.2.1决策有用性理论

2.2.2信息不对称理论

3海正药业研发支出资本化的案例介绍

3.1海正药业简介

3.2研发支出情况

3.2.1研发阶段划分情况和会计处理

3.2.2研发投入总额情况

3.2.3研发支出的资本化情况

4海正药业研发支出资本化盈余管理的案例分析

4.1研发支出分析

4.1.1研发阶段划分

4.1.2研发投入总额分析

4.1.3研发资本化分析

4.2盈余管理动机分析

4.2.1债务契约动机

4.2.2收益平滑动机

4.2.3避免ST动机

4.3研发支出资本化的盈余管理行为

4.3.1开发阶段划分激进

4.3.2压缩研发费用化支出

4.3.3过度投资

4.4过度资本化盈余管理存在的问题

4.4.1研发支出资本化界定模糊

4.4.2 研发支出的相关数据不充分

4.4.3 内外部对研发支出监管不足

4.5过度资本化盈余管理的影响

4.5.1对投资者的影响

4.5.2对企业利润的影响

4.5.3对企业信誉的影响

4.6小结

5抑制研发支出过度资本化盈余管理的应对措施

5.1 合理划分研究阶段与开发阶段

5.2 加强研发支出披露的规范化建设

5.3 加强对研发支出内外部的监管

6结论与展望

6.1 研究结论

6.2 研究展望

参考文献

致谢

在读期间公开发表论文（著）及科研情况