美国公司管理层财务呈报内部控制评价：评述、执行与思考

摘要

关于美国财务呈报内部控制报告的研究和争论真实早于上世纪70年代就已经开始。安然等财务舞弊事件的出现催生了美国<公司改革法案》(SOA 2002)的颁布，于是财务呈报内部控制报告成为各界讨论的热点问题。 然而，大部分文献主要集中于美国财务呈报内部控制制度的介绍，在我国研究文献中，很难发现关于公司管理层如何具体实施对财务呈报内部控制进行评价的研究和分析。同时，对于我国如何借鉴美国财务呈报内部控制制度，进而制定和执行我国财务呈报内部控制报告制度的研究和分析较为零散，并主要是进行较为宽泛的讨论。 本文共分为五章，各章主要内容如下： 第一章：文献综述。分别对美国和我国学者和研究机构对财务呈报内部控制报告相关文献进行整理，按照研究方向，从财务呈报内部控制报告的成本与效益、自愿性与强制性、内部控制报告的范围、财务呈报内部控制报告编报依据、财务呈报内部控制报告的审计及财务呈报内部控制报告执行的分析等方面回顾研究成果。并提出本文选题动机和研究目的。 第二章：财务呈报内部控制报告的背景。本章主要介绍财务呈报内部控制强制报告在美国发展的背景。在萨班斯法案颁布后，财务呈报内部控制报告在美国从自愿性披露转向强制性披露；着重分析萨班斯法案404条款对公司管理层财务呈报内部控制报告的规定，并阐述美国证券监督管理委员会(SEC)为配合萨班斯法案而采取的一系列措施和发布的最终规则(final rule)。 第三章：财务呈报内部控制评价流程。本章主要针对公司管理层如何具体开展财务呈报内部控制评价展开。SEC的finanl rules对于管理层财务呈报内部控制评价的流程没有给出明确的要求，本文结合McGladrey＆Pullen会计师事务所(2002)和KPMG会计师事务(2003)发布的对财务呈报内部控制有效性评价具体操作建议的两份报告，尝试建立一个较为细化的财务呈报内部控制流程，流程分由七个步骤完成：1、确立财务呈报内部控制评价项目小组并明确评价项目中的职责，2、确定财务呈报内部控制评价计划和评价范围，3、针对重要的控制建立文件记录，4、评价内部控制设计和执行有效性，5、评价结果的文件记录，6、确认并更正缺陷，7、出具财务呈报内部控制报告。 第四章：财务呈报内部控制的评价框架。本章主要介绍公司管理层在财务呈报内部控制有效性评价中应用的框架。介绍COSO委员会最新发布的《Guidance for Smaller Public Companies Reporting on Internal Controlover Financial Reporting-Integrated Framework》研究成果，从内部控制五要素出发，整理出26条适用于公司财务呈报内部控制有效性评价的控制原则。 第五章：我国执行财务呈报内部控制报告制度的思考。本章内容主要是通过对我国实施财务呈报内部控制制度进行思考，分别从财务呈报内部控制报告制度的必要性、自愿披露与强制披露、实施范围、实施时间、责任主体、内部控制评价范围、报告内容、评价标准、实施流程和报告审计10个方面系统探讨我国财务呈报内部控制报告制度的设计和实施问题。并认为在我国实行财务呈报内部控制报告将是一个系统工程，是一项长期的工作。我国的内部控制规范才刚刚开始，其完善需要一个渐进的过程。在此过程中，适当地借鉴美国等发达国家的有益经验和实际做法，可以为我国的会计服务市场的发展和财务呈报内部控制报告的实行提供较为全面的认识和执行中可能面对的问题有一个提前认识，更好的推动我国财务呈报内部控制报告制度的发展。 由于，财务呈报内部控制概念在我国研究和应用时间较短，研究成果较为零散，缺少系统性的研究。因而，本文的研究具有一定的开拓性，主要贡献在于： (1)从公司管理者角度出发，整合国际会计师事务所研究成果，提出一套详尽的财务呈报内部控制的评价流程。突出在财务呈报内部控制实施中，前期准备工作和评价过程清晰职责分配的重要性。并将COSO最新研究成果《Guidance for Smaller Public Companies Reporting on Internal Control over Financial Reporting-Integrated Framework》融入评价中，将IC-IF的控制要素和财务呈报内部控制评价结合起来。 (2)从我国实施财务呈报内部控制报告制度的实际情况出发，在整合已有学者的研究成果基础上，对我国如何实施财务呈报内部控制提出一个执行框架。分别从财务呈报内部控制报告制度的必要性、自愿披露与强制披露、实施范围、实旌时间、责任主体、内部控制评价范围、报告内容、评价标准则、实施流程和报告审计10个方面系统探讨我国财务呈报内部控制报告制度的设计和实施问题。

目录

文摘

英文文摘

声明

第一章文献综述

第一节财务呈报内部控制报告文献综述：基于美国的研究

第二节财务呈报内部控制报告文献综述：基于中国的研究

第三节写作目的

第二章财务呈报内部控制报告的背景

第一节萨班斯法案的主要内容

第二节萨班斯法案404条款

第三节美国证券交易委员会的Final rule

第三章财务呈报内部控制评价流程

第一节确立财务呈报内部控制评价项目小组和明确项目中职责

第二节确定管理层财务呈报内部控制评价计划和评价范围

第三节针对重要的控制建立文件记录

第四节评价内部控制设计和执行有效性

第五节评价结果的文件记录

第六节确认并更正控制缺陷

第七节出具财务呈报内部控制报告

第四章财务呈报内部控制的评价框架

第一节财务呈报内部控制评价的控制原则

第二节控制环境的控制原则

第三节风险评估原则

第四节控制活动原则

第五节信息与沟通原则

第六节监督原则

第七节职位和责任原则

第五章我国执行财务呈报内部控制报告制度的思考

第一节在我国是否有必要实施财务呈报内部控制报告制度

第二节是否在我国通过法律形式对财务呈报内部控制进行强制规定

第三节何时在我国通过法律形式对财务呈报内部控制进行强制规定

第四节在什么范围内实行财务呈报内部控制报告制度

第五节谁是财务呈报内部控制的主体，管理层、董事会还是监事会

第六节是对财务呈报内部控制或是对整体内部控制进行报告

第七节财务呈报内部控制的报告应该包括哪些内容

第八节是否对财务呈报内部控制有效性制定统一的评价标准或框架

第九节是否制定一套财务呈报内部控制有效性评价的标准流程

第十节是否对管理层的财务呈报内部控制报告进行独立审计

参考文献

一、英文部分

二、中文部分

后记