新准则下公允价值计量对会计稳健性影响的研究

摘要

公允价值计量是新准则的亮点,会计稳健性是长期以来广泛采用的会计信息质量特征之一,两者的产生都与不确定性紧密相关,但两者对不确定的反映却截然不同,提供的会计信息也就存在差异。本文主要针对新准则实施后公允价值计量的应用对会计稳健性的影响进行研究。　　 本文首先回顾相关文献,明晰了会计稳健性的概念、动因,界定了公允价值的定义、计量属性,并通过综述国内外学者对两者关系的研究,明确了本文的研究思路与角度；接着在文献回顾的基础上从三个角度(会计目标转变,不确定性事项,实务处理)分别分析了公允价值计量对会计稳健性的影响；最后本文根据理论分析的结果提出假设,并通过模型验证,得出结论。　　 基于以上思路,本文以沪深两市A股公司为样本,选定以损益表为基础的Basu模型来验证新准则颁布实施前后我国上市公司会计稳健性的变化,而后以Felaham低估净资产模型为基础构建的稳健性——公允价值关系模型来验证新准则实施后公允价值计量对会计稳健性变化的影响。　　 本文研究结果表明:　　 1.新准则实施前后,我国上市公司的会计稳健性在总体上是存在的,且在07年至09年的区间内,会计稳健性呈下降趋势。其中08年因外部市场因素的影响,回归模型不显著,但通过合理的解释分析,仍可推断出稳健性的下降趋势。　　 2.新准则颁布实施后,公允价值计量对会计稳健性下降的影响较大,是导致会计稳健性下降的重要因素。　　 由此我们得出初步结论,新准则实施后我国上市公司的会计信息仍存在稳健性,但随着新准则实施年份的增长,稳健性有所下降,并且公允价值计量的应用是造成稳健性下降的重要因素之一。