基于作业的标准成本制度——传统成本管理的发展

摘要

为了核算企业所属资产，计算收益，对企业经营过程进行价值反映；更为了加强企业管理，企业必须进行成本核算并对资源耗费进行控制，因此以成本核算和成本控制为主要内容的成本管理成为企业一项不可或缺的管理活动。 传统标准成本制度是随着泰罗科学管理思想的提出而得以建立，并由于其广泛适用性、科学性而在成本管理史上占据统治地位。但是随着成本管理所赖以存在的环境的变化，尤其是顾客需求的变化以及科技的进步所造成的生产方式的剧变，对成本管理提出了新的要求。成本管理该何去何从以适应新的环境? 20世纪80年代，以卡普兰为首的美国学者依据前人提出的作业成本管理思想所倡导的作业成本法及作业成本管理对传统成本管理理论形成巨大冲击，其势仿佛要发动全新革命，颠覆传统成本制度。但20多年来，作业成本法的应用实践由高潮趋于冷寂表明作业思想虽然先进，但仍然无法撼动标准成本制度的主导地位，以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的标准成本制度仍然有其存在的必要性。 纵观作业成本法20余年的发展历程，由于其以革命者的姿态，试图通过建立全新的成本管理体系，从而与责任会计体系下的职能组织结构不相融合，且作业多而散乱，造成管理混乱、推行和维护成本高昂，最终结果是理论上新制造环境的救世良方却不能如愿得以广泛应用。相反，德国吸纳作业思想对传统标准成本制度的改良所形成的弹性边际成本法却表现出旺盛的生命力，越来越引起学界关注。因此本文的结论是，作业成本法不能取代而只能是融入标准成本制度，传统成本管理应当结合新的经营环境，吸收作业思想先进之处，不断完善自身体系，从更具体、细致的经营层面为管理决策提供更相关信息，并帮助企业进一步加强管理。 全文共分为五个部分，各部分具体内容如下： 第一部分主要介绍选题缘由、该论题的研究意义及其研究方法。企业经营环境由简单、稳定趋向于复杂、多样化，这一深刻变化给企业成本管理提出新的要求。传统建立在少数数量基础上的成本核算和成本控制变得失真和失效，虽然具有广泛的应用基础，但却广受诟病；另一方面，作业思想作为提高成本核算准确性的新视角，为企业成本管理，尤其是现场控制提供了有效的控制点，在理论上颇受推崇，但是在实际应用中却日趋冷寂。面对传统标准成本制在新经营环境下的尴尬和无奈，以及对作业成本系统理论先进性与实施艰难性的思考，利用现有标准成本制度的广泛基础，融合作业思想，对传统标准成本制度加以改良，是摆脱目前成本管理窘况，适应新经营环境的必然选择。 第二部分主要是对标准、标准成本及传统标准成本制度进行分析评价，探讨其优、缺点，去其糟粕，留其精华，为建立标准作业成本制度提供坚实的应用基础。众所周知，标准控制作为泰罗现代科学管理理论的一个重要思想，为过程的前馈控制提供了方向；同时，通过标准的设立，为目标管理提供了具体的落脚点。标准控制思想在成本管理实践中的应用，一方面提高了成本核算效率；另一方面，也是更重要的一点，标准作为企业整体目标的分解，提高了作业现场人员的积极性，提高了基层员工自我管理的能力，并最终体现为成本控制的强化，从而保证企业总体目标的实现。当然，标准控制思想要得以有效实现必须满足一个前提条件，即设立的标准必须科学、合理，必须是企业总目标的具体体现。传统成本管理源于简单、稳定的生产方式，建立在少数数量基础上的标准成本制度为当时的成本管理立下赫赫战功。但随着经营环境的变化，由于标准不能与时俱进，从而越来越难以反映经营过程实质，从而使成本信息失真，成本控制失效。可见，传统成本管理的落后不是思想的落后，而是由于其具体应用方式的保守。目前，需要在对企业经营过程(即作业)的分析基础之上，对标准加以改进，增设更多合理的标准以丰富传统标准体系，必然能让标准成本制度继续发扬光大。 第三部分则是对作业思想及作业成本法进行分析评价，了解其理论的先进之处，同时对其为何陷入应用困境加以探讨。作业思想最初源于对成本核算准确性的改进，通过作业在资源和产品间的桥梁贯通作业，来掌握资源消耗和产品成本间的配比关系；但是随着对作业的进一步了解，作业管理则成为作业思想应用的一个更重要的职能，通过对作业的分析能够为过程控制提供更广阔的视角。但是，作业思想却在最初的应用中犯了过犹不及的错误，过度的强调成本核算准确程度，以实际成本法来计算产品成本，虽然得到了较为真实的产品成本，却由于生产方式的复杂多变而导致其核算工作量巨大且成本容易受环境影响而反复变化，失去控制和管理的意义。作业作为变动环境下较为稳定的部分，通过对作业的分析，明确资源消耗与作业、作业使用与产品间的关系，建立适当的作业标准体系，赋权于各作业中心，将繁多的作业交由各中心自主管理，并利用现代日益发达的信息网络的快捷沟通能力，必然能够解决成本核算量大的困难，同时为成本管理提供更相关、及时的信息支持。 第四部分则论述标准作业成本制度的建立。通过前面两章对标准控制和作业思想的分析评价，吸取二者精华，并结合成本管理历程的发展脉络，说明作业与标准融合的理论必然性，并探讨在现实实践中如何建立标准作业成本制度。作业作为企业具体经营行为的反映，是资源耗费与产品成本间的因果解释。通过资源及资源库、作业及作业中心、产品三个层次的标准设立和控制，可以准确核算产品成本，改善管理，提高生产效率。 第五部分对标准作业成本制度的应用前景进行分析。标准作业成本制度作为经营环境变化的产物，具有重要的理论意义和现实意义。一方面，通过对作业的关注，不断优化作业链，并最终提升整个企业价值，使成本管理跃升为价值管理；另一方面，作业的引入，强调了对过程及现场的关注，提高了员工的积极性，使现代扁平式组织结构更好的发挥全员参与的优势，保证企业整体目标的实现。标准作业成本制度具有如此显著意义，使其具备广泛的应用前景。当然，该制度的应用也需要具备一定的条件，如企业生产方式复杂、产品多样化等，方能体现成本效益原则；需要在企业战略的主导下，领导层和现代信息系统的支持；员工的理解并全员参与也是不可或缺的条件。 当然，本文也存在一些缺陷。全球激烈竞争使得企业战略显得至关重要，本文从作业的角度论述标准作业成本制度，主要侧重于企业内部经营管理，虽然能够提高经营效率，但如果缺乏对企业战略的解读，必然不能将效率转化为效益。因此，如何将企业战略转化为具体目标并分解为合理且科学的标准变得尤为重要。关于这部分，本文只是从资源分析的角度，对企业生产能力有一定的探讨，由于实践经验的缺乏，显得有些薄弱。另外，在案例分析方面，由于企业经营的复杂，各具特色，要设计一个涵盖整个企业成本管理的案例较为困难，故只是针对某个作业中心加以案例分析，缺乏代表性，需要在以后的工作实践中，继续探讨标准作业成本制度在企业整体应用的实践问题。

目录

文摘

英文文摘

声明

1.前言

1.1选题缘由

1.1.1企业经营环境变化给新时期成本管理提出新的要求

1.1.2会计学界对于当前成本管理制度的评价及反应

1.1.3如何改进成本管理制度以适应新经营环境

1.2研究意义

1.3研究对象及其方法及思路

1.3.1研究对象

1.3.2本文研究方法及思路

1.3.3贡献与不足

2.标准、标准成本及传统标准成本制度的分析评价

2.1关于标准和标准成本的分析评价

2.1.1标准对于管理控制的重要意义

2.1.2标准成本在不同生产环境下的表现形式

2.2传统标准成本制度的分析评价

2.2.1标准成本制度概述

2.2.2标准成本制度相比于实际成本制度的优点

2.2.3标准成本制度的机理进步

2.2.4传统标准成本制度在新生产环境下暴露出的不足

2.2.5标准成本制度在实践应用中的顽强生命力

3.作业及作业成本法的分析评价

3.1作业概念分析

3.1.1基于作业的企业观和企业管理思想

3.1.2关于作业的概述

3.2作业成本法的分析评价

3.2.1国内关于作业成本法的研究现状

3.2.2作业成本法的先进性

3.2.3作业成本法的缺点

4.基于作业的标准成本制度的建立

4.1作业思想与标准管理思想的融合

4.1.1成本管理的发展历程

4.1.2国内成本管理的现状分析

4.1.3作业与标准管理思想的融合

4.2标准作业成本制度的建立

4.2.1实施标准作业成本制度的指导思想

4.2.2标准作业成本制度的建立步骤

4.3标准作业成本制度的实用案例

4.3.1不同产能利用率下标准作业成本法的应用

4.3.2标准作业成本法下生产预算的编制

5.标准作业成本制度的应用前景分析

5.1标准作业成本制度的应用条件

5.2可能遇到的困难及其解决措施

5.2.1影响标准作业成本制度应用的宏观因素

5.2.2影响标准作业成本制度应用的微观因素

5.2.3亟待解决的问题

5.3标准作业成本制度的应用意义

5.3.1标准作业成本制度的理论意义

5.3.2标准作业成本制度的现实意义

5.4标准作业成本制度的应用前景

参考文献

后记

致谢

在读期间科研成果目录