会计师事务所内部治理思考

摘要

会计师事务所内部治理是否健全直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所健康运行和稳步发展的必然要求，也是做大做强事务所的制度基础。 本文比较分析了会计师事务所内部治理与一般公司治理的差异，并基于会计师事务所的职业特性分析了会计师事务所内部治理的特殊性，即会计师事务所具有“人合”和“资合”相结合的“两合”特征，“经营者”和“所有者”两“者”合一的特征。同时会计师事务所有别于其他企业的一显著特点是“维护公众利益”的职业特征。 本文结合我国注册会计师行业发展过程分析了我国会计师事务所内部治理的历程史变迁：重点讨论了脱钩改制后会计师事务所的内部治理状况，并结合案例分析讨论了我国会计师事务所内部治理特别是产权安排方面存在的问题。 基于会计师事务所内部治理的特殊性和我国会计师事务所内部治理存在问题，本文从我国目前会计师事务所做大做强的背景出发，指出了内部治理机制是事务所做大做强制度基础。并以案例形式对事务所通过合并做大做强过程中内部治理机制构建面临问题及原因进行较深入的分析。同时对现代会计师事务所内部治理机制构建中一些问题提出自己的想法：事务所产权制度安排的改革建议，分析了目前会计师事务所的两种产权安排的各自利弊：合伙制有利于增强社会公众对注册会计师的信心和审计质量控制，但却不利于事务所规模化发展。有限责任制有利于事务所规模化发展，但却降低了社会公众对注册会计师行业信心。本文指出特殊普通合伙制的产权制度安排是会计师事务所发展的重要选择，特殊普通合伙减少了伴随组织规模扩大造成的日益严重的合伙人之间的代理问题，同时保留审计质量的责任控制机制。 同时针对目前事务所合并浪潮，本文提出了合并过程中构建内部治理机制应重点关注的几个问题：关注主要利益相关者的诉求；用增量利益分配解决存量利益分配的差异问题；提高合并中决策效率的方法；构建基本制度—合伙人协议/章程；培育具有职业特性的企业文化；建设高效的信息系统平台等。 基于会计师事务所内部治理和外部治理的不可分割性，本文在研究内部治理的基础上，对会计师事务所外部治理—行业监管和行业自律进行了相应的讨论。 根据本文的研究结论，本文提出了对现行会计师事务所产权制度安排进行改革等方面的若干政策建议。关健词：内部治理;产权安排;合并;外部治理

目录

文摘

英文文摘

声明

前言

0.1研究目的和意义

0.2研究思路、内容和方法

0.3创新与不足

1会计师事务所内部治理的特殊性

1.1会计师事务所内部治理和一般公司治理关系

1.1.1公司治理的一般性描述

1.1.2会计师事务所治理与一般公司治理的关系

1.2会计师事务所内部治理的特殊性——基于职业特征视角

2我国会计师事务所内部治理的演变

2.1我国注册会计师行业发展回顾

2.1.1脱钩改制前我国注册会计师行业发展回顾

2.1.2脱钩改制以来我国注册会计师行业发展的若干变化

2.2我国会计师事务内部治理发展的变迁过程

2.2.1脱钩改制前我国会计师事务所的内部治理状况

2.2.2股钩改制后我国会计师事务所的内部治理状况

2.3我国会计师事务所内部治理存在的主要问题

2.3.1当前我国会计师事务所内部治理存在问题表现形式——内部矛盾突出

2.3.2会计师事务所内部治理存在问题案例分析

3现代会计师事务所内部治理机制的构建

3.1我国会计师事务所发展面临挑战、机遇和发展趋势

3.1.1我国会计师事务所发展面临的挑战和机遇

3.1.2发展趋势——做大做强是注册会计师行业发展的内在需求

3.1.3内部治理机制的完善是做大做强的制度基础

3.1.4当前国内会计师事务所做大做强和内部治理建设方面的一些探索

3.2会计师事务所在合并过程中内部治理机制构建面临的问题

3.3会计师事务所合并过程中内部治理案例分析

3.4当前国内会计师事务所内部治理机制构建的思考

3.4.1国内会计师事务所内部治理中所有权制度安排的思考

3.4.2会计师事务所合并过程中内部治理机制构建的特殊考虑

4会计师事务所外部治理

4.1会计师事务所外部治理——行业监管与行业自律

4.2加强会计师事务所治理建设的政策建议

参考文献

致谢