我国银行业“营改增”方案设计、财务影响及对策研究——以民生银行为例

摘要

金融是现代经济的核心，而银行作为金融体系重要的组成部分，担负着货币融通，配置资源，引导经济健康发展的重大使命。一直以来，由于国家对银行业的政策性保护，银行一直被冠以“暴利”行业之名，然而近两年来宏观经济的下行，利率市场化的逐步推进，市场准入的开放，资本市场的发展以及互联网金融的兴起，都给传统银行业带来了不小的冲击，从2014年“五大行”（工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行）的年报数据分析来看，五大行的净利率增速在十年来首次真正回归到个位数，平均不良贷款额和不良贷款率均上升，存、贷新增也低于上年，而目前银行不合理的流转税税制对银行重复征税，上下游行业增值税抵扣链条断裂，不仅加重了银行业的压力，也不利于产业结构调整和银行盈利模式转型，所以流转税税制改革对于银行业的改革和发展至关重要。
　　2012年1月1日，“营改增”试点工作在上海正式实施，标志着自1994年税改后又一次财税体制改革拉开序幕。而以金融业为首的四大行业被视为“营改增”最难啃的骨头，原定为2015年底出台金融业“营改增”细则的计划，也因为金融业本身的复杂性，特殊性和重要性，而需进一步对细则研究，方案的发布推迟至2016年，在这样的背景下，也体现了本文研究的课题的现实意义。
　　本文主要探讨的是我国银行业“营改增”的方案设计，对银行的财务影响以及银行应对“营改增”的对策建议。笔者将通过分析银行业现行流转税的困境，来明确银行业“营改增”的必要性与可行性，并且提出在银行业“营改增”的过程中有哪些难点和要点需要解决和明确。接着，笔者将总结国际上对银行征收增值税不同的模式，并结合我国国情来看，这些模式是否可以套用，或者部分思想是否可以被借鉴，在此基础上，笔者提出商业银行“营改增”方案设计，并且以民生银行2014年年报数据为依据，做出“营改增”假设，具体分析营改增会对银行的财务影响，最后笔者对银行如何应对“营改增”提出了自己的建议。本文结构如下:第一章:导论，在本章笔者将会阐述选题的背景和意义，研究思路及方法，以及本文的创新与不足。
　　笔者在本文第二章，将会综述国内外专家学者对银行业“营改增”方面的研究，涉及到专家学者对银行业流转税现状和弊端的分析，国际上对于银行采取增值税采取的不同方式，以及对我国银行“营改增”的畅想和建议。
　　第三章中，作者将主要讨论我国银行“营改增”的必要性和可行性，将会从当前银行征收营业税的现状谈起，分析现行流转税征收方式的弊端，以及银行面临的各方面压力，使得“营改增”是必要且迫切的;接着，笔者从内和外两个角度探讨了我国银行“营改增”的可行性，并且也对于目前社会各界对“营改增”提出质疑的改革难点进行了具体阐述。
　　第四章中，笔者将总结国际上对银行征收增值税的几种不同方法，并且分析它们的优缺点，结合我国的国情，提出哪些思想可以加以借鉴，哪些思路无法实行，在此基础上，作者大胆提出了我国银行“营改增”方案的设想，从征税原理、征税方式、征税范围，及征收税率四个方面进行阐述。其中，在对于征收税率的确定上，笔者采用了计算税收平衡点的方式，使用了2012年，2013年，2014年16家国有上市商业银行的业绩和营业税数据，并且作者将16家国有上市商业银行分成三个组（大型国有商业银行、中型全国性股份制商业银行、中小型区域性股份制商业银行），对在一般计税法下商业银行税收平衡点税率的计算分析，笔者认为我国商业银行征收增值税应采用6％的税率。
　　第五章中，笔者将分析“营改增”对商业银行的具体影响，尤其是财务影响，笔者采用了案例说明的方式，利用民生银行2014年的年报相关数据进行改革前后对比分析，反映“营改增”在微观角度上对财务指标的影响，以及“营改增”对银行盈利方式转型及改革的影响。
　　最后第六章，笔者将从被征税单位（商业银行本身）和税务征税单位两个角度谈应对“营改增”的措施和建议。

目录

声明

摘要

1．导论

1．1 选题背景与研究意义

1．2 研究思路及论文框架

1．3 研究方法

1．4 研究创新与不足

1．4．1 研究创新

1．4．2 存在的不足

2．文献综述

2．1 国内文献综述

2．2 国外文献综述

2．3 文献评述

3．“营改增"的可行性与必要性

3．1 我国银行业纳税的现状

3．1．1 我国银行税收收入与结构

3．1．2 我国目前的营业税税制

3．1．3 中国银行业实际营业税税负

3．2 商业银行“营改增"的必要性

3．2．1 结构性减税的需要

3．2．2 完善抵扣链条不可缺少的一环

3．2．3 银行产业创新的契机

3．2．4 提升银行竞争力的重要方式

3．2．5 金融国际化的需要

3．3 可行性

3．3．1 外部可行性

3．3．2 内部可行性

3．4 改革难点

3．4．1 进项税额和税基难确定

3．4．2 征税主体与收入分配难确定

3．4．3 营业税政策延续性与增值税政策统一性存在矛盾

4．商业银行“营改增’’方案设计

4．1 其他国家征税模式借鉴

4．1．1 免税法模式

4．1．2 进项税额部分抵扣法与零税率法

4．1．3 加法和现金流量法

4．2 我国银行业“营改增"制度框架

4．2．1 计税原理

4．2．2 征税范围

4．2．3 计税方式

4．2．4 征税税率

5．“营改增"对民生银行的财务影响预测

5．1 民生银行的现状

5．2 “营改增”后民生银行税负影响预测

5．3 “营改增”后民生银行的会计处理

5．4 “营改增"后对民生银行损益表的影响预测

5．5 “营改增”对民生银行产业转型的影响

6．应对策略及改革建议

6．1 商业银行纳税管理应对策略

6．1．1 加大税控系统的研发投入

6．1．2 规范会计处理和发票管理系统

6．1．3 加强员工的税务知识培训

6．1．4 做好纳税筹划，转变管理思路

6．2 对税收征管单位的建议

6．2．1 进一步优化分税制，完善地方税制

6．2．2 对商业银行分类先后实施

6．2．3 保持目前优惠政策的可持续性

6．2．4 加强对税务征收工作人员的专项培训

参考文献

后记

致谢