新金融工具列报准则的国际趋同及其影响研究

摘要

近年来，金融工具不断创新，特别是金融危机的爆发，金融工具信息的列报也越来越被大家重视，那么什么是金融工具列报呢？我国企业会计准则第37号《金融工具列报》中的第一条就对金融工具列报的含义进行了简单的描述:金融工具列报，包括金融工具的列示与金融工具的披露。通常来说，将其理解为金融工具的相关信息在财务报表内的列示与已确认和未确认金融工具的有关信息在附注中的披露。
　　随着金融工具的不断创新，与金融工具相关的会计信息的使用者也对该类信息的数量、质量等提出了更高的要求;而2006年发布的金融工具列报准则自2007年1月1日实施以来也暴露出许多问题。另外，2008年爆发金融危机以来，与金融工具的列报与披露相关的国际财务报告准则也被多次修订。2012年11月财政部就第37号会计准则的修订征询意见，2013年11月，国务院发布了《关于开展优先股试点的指导意见》（以下简称“优先股指导意见”），就优先股的发行问题进行规范。接着，财政部就发布了一系列的文件:2014年1月就如何区分企业的债务工具与权益工具以及如何对其进行会计处理征求意见;2014年3月发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（以下简称“区分规定”），规范了企业的优先股、永续债等金融工具的会计处理;最终于2014年6月发布了修订后的金融工具列报准则（财会[2014]23号）（以下简称“新CAS37”），要求自2014年年度开始实施，同时废除了财政部于2006年2发布、自2007年1月1日起实施的金融工具列报准则（以下简称“旧CAS37”）。目前，关于CAS37的国际趋同以及修订后的新CAS37的影响方面的研究比较少，有鉴于此，本文对我国CAS37的本次修订是如何与国际财务报告准则（IFRS7及IAS32）趋同的以及旧CAS37修订的必要性及修订后的影响进行了较为深入细致的研究。本文以我国金融工具列报准则的修订为契机，主要想研究两大问题:第一，我国财政部对CAS37的本次修订是如何与国际财务报告准则进行实质性趋同的;第二，新的金融工具列报准则存何影响。但在研究这两个问题之前，有必要了解一下我国财政部为何会对旧CAS37进行修订，也就是本文研究的第三个问题:旧CAS37修订的必要性。
　　本文的研究思路是:首先，介绍了本文的研究背景、研究意义、研究思路、研究方法、本文的贡献与不足以及与本文相关的一些学者的研究成果;其次，从金融工具的内涵、类别与特征，金融工具列报以及我国的金融工具列报准则与IFRS趋同的策略这三个方面阐述了本文的基本理论;再次，从旧金融工具列报准则存在的问题、国际财务报告准则的修订以及金融工具相关信息使用者要求的提高三个角度论述了旧金融工具列报准则修订的必要性;接下来，从金融工具列报准则国际趋同的动因入手，对金融工具列报准则趋同前后以及修订后的金融工具列报准则与国际财务报告准则进行比较分析，论述了我国本次修订的金融工具列报准则是如何与国际财务报告准则进行趋同的;最后，本文从五个方面探讨了新金融工具列报准则的主要影响，并简要介绍了IFRS9最终稿的发布对我国企业的影响。
　　本文采用规范研究法进行研究并得出了以下结论:
　　第一是旧CAS37的修订是非常有必要的。原因有三个:旧CAS37在实施过程中存在诸多问题、国际财务报告准则的修订以及金融工具相关信息使用者要求的提高。关于旧CAS37在实施过程中存在的问题，主要体现在四个方面:旧CAS37不能满足金融工具的发展需要、企业划分金融资产的种类时存在较大的随意性、企业划分金融负债与权益工具时比较混乱、企业年报中披露的金融资产转移的相关信息及金融工具问的抵消的相关信息不充分。
　　第二是我国CAS37完全是本着与IFRS趋同这一目标进行的本次修订，修订后的CAS37与IFRS中的IFRS7及IAS32已经达到了实质性的趋同。当然，本着国际趋同的目标进行修订也是有很强的动因的——企业跨国经营的需要、获得国际认可的市场经济地位以及国际性组织机构和我国财政部的推动。另外，笔者认为今后我国金融工具列报准则的修订方向很可能是列报与披露的分离，当然，目前最紧要的是对金融工具确认与计量准则的全面修订。
　　第三是新CAS37对我国各方面产生的影响主要表现在:方便了持有金融负债与权益工具的企业进行会计处理、有助于提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度、加大了企业会计人员及监管机构的工作难度、有助于完善我国的企业会计准则体系、有助于增强我国的市场经济地位。
　　随着对以上三个问题的研究，笔者了解到我国金融工具列报准则的修订是通往国际趋同之路上必不可少的一步，也是本着与国际财务报告准则趋同的策略进行的。本文的研究丰富了我国金融工具列报准则在国际趋同方面的研究。截止笔者完稿，新准则刚实施一年，关于新准则实施过程中存在哪些问题，笔者通过比较2014年度及2013年度多家企业的年报还很难总结出来，但是这是未来可以研究的一个方向。
　　本文一方面以IASB对IFRS7与IAS32的修订为引线，研究了我国的CAS37是如何与国际财务报告准则趋同的，另一方面则对本次修订的影响进行研究。从理论方面来说，本文丰富了修订CAS37的必要性、CAS37的国际趋同以及新CAS37的影响三个方面的研究;从实践方面来说，本文有助于了解我国金融工具列报准则的修订是通往国际趋同之路上必不可少的一步，修订后的CAS37已经与IFRS达到了实质性的趋同，也便于本准则的使用者对修订后的CAS37及其具体影响进行理解。
　　本文的主要贡献在于:(1)笔者对IASB关于金融工具列报相关准则修订的追踪及梳理，有利于了解IAS32、IFRS7以及IFRS9的修订历程、修订内容以及最新修订动向。(2)笔者深入分析了我国金融工具列报准则本次修订的主要内容，有助于了解本次修订是本着与IFRS趋同策略进行修订的并且达到了实质性趋同的目的，也有助于了解新CAS37具体在哪些方面产生影响。
　　本文的主要不足有:(1)笔者在对IASB关于IAS32及IFRS7的修订历程的研究中需要研究大量的国外文献和相关材料，由于准则中的表述用的都是很专业的术语，而笔者水平有限，所以很可能会对某些准则的翻译出现偏差、进而理解不够透彻。(2)由于笔者学术水平有限，最终研究提出的我国金融工具列报准则修订产生的影响的深度及广度可能都有所不足。

目录

声明

摘要

1．导论

1．1 研究背景与研究意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 研究思路

1．3 研究方法

1．4 本文贡献与不足

2．文献综述

2．1 会计准则国际趋同的研究

2．1．1 当前国际上会计准则的趋同形势

2．1．2 会计准则国际趋同的意义

2．1．3 会计准则国际趋同时应注意的问题

2．2 金融工具列报准则修订内容的研究

2．3 金融工具准则的影响研究

2．3．1 对传统财务会计的影响

2．3．2 对金融工具相关信息质量的影响

2．3．3 对企业损益的影响

2．3．4 对企业经营管理及监管机构的影响

2．4 文献评述

3．金融工具列报的基本理论

3．1 金融工具的内涵、类别与特征

3．1．1 金融工具的内涵

3．1．2 金融工具的类别与特征

3．2 金融工具列报

3．2．1 金融工具列报的含义

3．2．2 金融工具列示

3．2．3 金融工具披露

3．3 金融工具列报准则国际趋同的策略

4．旧金融工具列报准则修订的必要性

4．1 旧金融工具列报准则存在的问题

4．1．1 不能满足企业金融工具的发展需要

4．1．2 划分金融资产的种类时存在较大的随意性

4．1．3 金融负债和权益工具划分混乱

4．1．4 金融资产转移和金融工具间的抵消披露不充分

4．2 金融工具列报准则的修订历程

4．2．1 IASB关于金融工具列报相关准则的制定及修订

4．2．2 我国财政部关于金融工具列报相关准则的制定及修订

4．3 金融工具列报准则修订的必要性

5．新金融工具列报准则的国际趋同

5．1 金融工具列报准则国际趋同的动因

5．1．1 企业跨国经营的需要

5．1．2 获得国际认可的市场经济地位

5．1．3 国际性组织机构和我国财政部的推动

5．2 金融工具列报准则趋同前后的比较

5．3 新金融工具列报准则与国际财务报告准则的比较

6．新金融工具列报准则的主要影响

6．1 金融工具列报准则修订的主要影响

6．1．1 方便了持有金融负债与权益工具的企业进行会计处理

6．1．2 有助于提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度

6．1．3 加大了企业会计人员及监管机构的工作难度

6．1．4 有助于完善我国的企业会计准则体系

6．1．5 有助于增强我国的市场经济地位

6．2 IFRS9最终稿对我国企业金融工具列报的主要影响

7．结论

参考文献

后记

致谢

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