会计师事务所人力资本特征对审计费用和审计质量的影响研究

摘要

一、研究背景
　　随着经济的快速发展，我国资本市场在规模和结构上也有了较大的完善和提高，市场对审计服务的需求也逐渐增多。相对于我国会计师事务所来说，国际“四大”因为多年的先进审计发展经验，业绩一直遥遥领先。在中国注册会计师协会极力鼓励下，会计师事务所开始注重自身品牌声誉建设和信息化建设，虽然业务收入有了较大程度的提升，但是资产规模较大的客户依旧被国际“四大”垄断。相对于国际会计师事务所来说，我国会计师事务所在市场上的占有率偏低，审计市场的竞争也越来越激烈。
　　审计能够维护市场经济持续稳定的发展。由于我国注册会计师行业起步较晚，各方面的发展还不够成熟，审计失败的案件时有发生。根据近年来中国证监会的相关行政处罚通知可知，华锐风电科技（集团）股份有限公司、广东美雅集团股份有限公司、北海腾盛建筑工程有限责任公司、上海神开石油化工装备股份有限公司等都存在严重的财务造假行为，出具不恰当审计意见的会计师事务所和注册会计师均受到处罚。在这种审计环境下，投资者的利益很难得到保护，社会公众的投资信心和会计师事务所的声誉都受到了极大的影响。
　　会计师事务所属于智力型服务机构，其收入很大程度依赖于专业知识丰富的审计人员的脑力劳动，人力资本是提高绩效的核心竞争力。由于人力资本特征在很大程度上能够影响会计师事务所的执业能力和道德水平，审计质量也会受到注册会计师的受教育程度、注册会计师人数占比等人力资本特征的影响。想要在竞争激烈的审计市场上谋求生存，占据一定的市场份额，提高审计服务质量和审计费用，会计师事务所应从内部出发，通过注重对审计人员的培养，提升其专业任职能力，建设一支职业素质高的人才队伍等方式加大对人力资本的投资。目前关于会计师事务所人力资本的研究，大都是与会计师事务所经济绩效的关系研究。因此，分析会计师事务所人力资本特征对审计费用和审计质量的影响具有非常重要的意义。
　　二、研究目的
　　本文研究目的概括而言主要有两个方面。一是理论方面，本文从会计师事务所人力资本特征的角度来衡量其对审计费用和审计质量的影响，丰富审计费用和审计质量的研究成果，为后续的研究提供思路和方法。二是实践方面，促进我国会计师事务所对人力资本的重视和投资，为会计师事务所应对激烈的竞争状况并寻求自身的发展提供有效的建议。同时，希望通过本文的分析能为会计师事务所提高审计议价能力和审计质量带来一些帮助。
　　三、研究内容与观点
　　本文围绕会计师事务所的人力资本特征与审计费用和审计质量之间的关系进行研究。具体的内容如下:
　　第一章为绪论。该部分主要介绍了本文研究的背景和目的、研究的思路、研究方法以及本文主要的贡献和存在的不足。本章是本文的基础，明确研究的思路和方法，为下文做好铺垫。
　　第二章为文献综述。该部分先对会计师事务所人力资本、审计费用和审计质量的定义进行了界定，对国内外的审计费用和审计质量等研究进行了分析，为本文模型的建立奠定了理论基础。本章还分析了审计市场在我国的现状，为研究审计费用和审计质量提供了现实依据。最后对本章的内容做出总结，找出本文研究的切入点。
　　第三章是审计费用和审计质量的理论分析部分。从会计师事务所的角度分析了审计费用和审计质量的影响因素，通过对委托代理理论、信息不对称理论、信号传递理论、保险理论、声誉理论和资源依赖理论等六大理论进行了梳理和解读，分析会计师事务所人力资本特征对审计费用和审计质量的作用机理。本章和上一章都是本文的理论基础，为会计师事务所人力资本特征对审计费用和审计质量的影响进行实证分析做了理论准备。
　　第四章是实证研究部分。本章先根据前两章的理论分析，提出了八大假设。假设一为有省级以上行业代表人士的会计师事务所能够对客户收取审计费用溢价。假设二为会计师事务所注册会计师人数占全体从业人员的比率与审计费用正相关。假设三为会计师事务所硕士学历及以上的注册会计师人数占注册会计师总人数的比率与审计费用正相关。假设四为会计师事务所40岁以下的注册会计师人数占注册会计师总人数的比率与审计费用正相关。假设五为会计师事务所有省级以上行业代表人士，则审计质量越高。假设六为会计师事务所注册会计师人数占全体从业人员的比率与审计质量正相关。假设七为会计师事务所硕士学历及以上的注册会计师人数占注册会计师总人数的比率与审计质量正相关。假设八为会计师事务所40岁以下的注册会计师人数占注册会计师总人数的比率与审计质量正相关。其次是数据的来源和样本的选取。选取的是2013年和2014年我国A股上市公司和2014年和2015年中国注册会计师协会公布的综合评价前百强会计师事务所作为研究对象。第三节是指标的设计和变量的选取。首先对审计费用和审计质量的影响因素进行分析，确定模型设计的控制变量。对于审计费用的模型设立选取了被审计单位规模、资产负债率、流动比率、应收账款占总资产的比率、上一期的审计意见类型、总资产收益率和是否发生亏损作为控制变量，对于审计质量的模型设立选取了被审计单位规模、资产负债率、现金流量、盈余管理倾向、营业收入增长率和是否发生亏损等作为控制变量。第四节根据上述理论分析和控制变量的选取进行了模型的设定。第五节和第六节是实证结果分析。对会计师事务所的人力资本特征以及各个变量进行描述性统计，并对变量进行了相关性检验，最后分别对模型一和模型二进行了多元线性回归。分析结果显示，假设二、假设四、假设五、假设六和假设七得到了验证，其他假设没有得到验证。
　　第五章为研究结论、政策建议和研究展望。该部分对上一章的实证结果做了总结，并针对实证研究的结果，为加强我国会计师事务所对人力资本的投资提出了四大建议。一是重点培养审计人员加入省级以上行业代表人士队伍;二是注重对注册会计师的引进和培养;三是加强对高学历注册会计师的重视;四是加强对年轻注册会计师的重视。最后一节从会计师事务所人力资本特征和计量方法两个角度出发，为后续研究提出展望。
　　四、主要贡献
　　本文的贡献主要有以下两点:
　　1、本文在研究审计费用和审计质量时，选用的是会计师事务所人力资本这一角度，选择人力资本特征的指标时，加入了注册会计师省级以上行业代表人士这一指标。参照以往的文献，学者在研究会计师事务所人力资本时，并没有考虑到省级以上行业代表人士这一特征指标。本文检验了省级以上行业代表人士是否对会计师事务所审计费用和审计质量是否存在影响，对会计师事务所以后的发展提供了指导意见。
　　2、本文为后续研究会计师事务所的人力资本提出了建议，例如会计师事务所人力资本的具体分类问题、会计师事务所人力资本特征指标的选择问题等。这些都为后续研究提供了分析的思路。

目录

声明

摘要

1．绪论

1．1 研究背景与意义

1．2 研究思路及内容

1．2．1 研究思路

1．2．2 研究内容

1．3 研究方法

1．4 研究贡献与不足

1．4．1 主要贡献

1．4．2 不足之处

2．文献综述

2．1 相关概念的界定

2．1．1 人力资本

2．1．2 审计费用和审计质量

2．2 人力资本研究评述

2．2．1 国外人力资本研究

2．2．2 国内人力资本研究

2．2．3 研究简评及启示

2．3 审计费用研究评述

2．3．1 国外审计费用研究

2．3．2 国内审计费用研究

2．3．3 研究简评及启示

2．4 审计质量研究评述

2．4．1 国外审计质量研究

2．4．2 国内审计质量研究

2．4．3 研究简评及启示

2．5 我国审计市场现状

3．会计师事务所人力资本与审计费用、审计质量关系的理论分析

3．1 会计师事务所人力资本与审计费用、审计质量关系的理论基础

3．1．1 委托代理理论

3．1．2 信息不对称理论

3．1．3 信号传递理论

3．1．4 保险理论

3．1．5 声誉理论

3．1．6 资源依赖理论

3．2 会计师事务所人力资本对审计费用的影响分析

3．3 会计师事务所人力资本对审计质量的影响分析

3．4 本章小结

4．实证研究

4．1 研究假设

4．1．1 会计师事务所人力资本特征对审计费用的影响

4．1．2 会计师事务所人力资本特征对审计质量的影响

4．2 样本选择和来源

4．3 指标设计与变量选取

4．3．1 审计费用、审计质量指标的选择

4．3．2 会计师事务所人力资本指标的选择

4．3．3 控制变量的选择

4．4 模型设定

4．5 会计师事务所人力资本特征与审计费用实证分析与结果

4．5．1 描述统计分析

4．5．2 各变量之间的相关性检验

4．5．3 多元回归结果与说明

4．5．4 稳健性检验

4．6 会计师事务所人力资本特征与审计质量实证分析与结果

4．6．1 描述统计分析

4．6．2 各变量之间的相关性检验

4．6．3 多元回归结果与说明

4．6．4 稳健性检验

4．7 本章小结

5．研究结论、政策建议与研究展望

5．1 研究结论

5．2 政策建议

5．3 后续研究展望

参考文献

后记

致谢

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